税务师

    (二)资产的税务处理(了解)

    【教材例题】某市大华酒家系个体经营户，账证比较健全，2008年12月取得营业额为120000元，购进菜、肉、蛋、面粉、大米等原料费为60000元，缴纳电费、水费、房租、煤气费等15000元，缴纳其他税费合计为6600元。当月支付给4名雇员工资共4800元，业主个人费用扣除2000元。1～11月累计应纳税所得额为55600元，1～11月累计已预缴个人所得税为14397.5元。计算该个体业户12月份应缴纳的个人所得税。

    【答案】(1)12月份应纳税所得额＝120000－60000－15000－6600－4800－2000＝31600(元)

    (2)全年累计应纳税所得额＝55600＋31600＝87200(元)

    (3)12月份应缴纳个人所得税＝87200×35%－6750－14397.5＝9372.5(元)

    p160

    【教材例题】假定某运输个体工商户，2009年度有关经营情况如下：

    1.取得劳动收入100万元;

    2.发生劳动成本55万元;

    3.发生劳动税费3.3元;

    4.发生业务招待费用3万元;

    5.3月20日购买小货车一辆支出6万元;

    6.共有雇员6人，人均月工资1200元;个体户老板每月领取工资3000元;

    7.当年向某单位借入流动资金10万元，支付利息费用1.2万元，同期银行贷款利息率为6.8%;

    8.10月30日小货车在运输途中发生车祸被损坏，损失达5.2万元，次月取得保险公司的赔款3.5万元;

    9.对外投资,分得股息3万元;

    10.通过当地民政部门对边远地区捐款6万元。

    假定该个体工商户2009年自行计算应缴纳个人所得税如下：

    (1)应纳税所得额＝100－55－3.3－3－6－8.64－3.6－1.2－5.2＋3－6＝11.06(万元)

    (2)应缴纳个人所得税＝11.06×35%－0.675＝3.196(万元)

    要求：

    (1)根据上述资料，分析该个体户自行计算应纳的个人所得税是否正确?错在何处?

    (2)核定并计算该个体户2009年应缴纳的个人所得税。

    【答案】分析处理如下：

    1.该个体工商户自行计算应纳的个人所得税不正确。主要错在：

    (1)按规定业务招待费只能按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过销售(营业)收入的5‰。

    按实际发生额计算扣除额＝3×60%＝1.8(万元);按收入计算扣除限额＝100×5‰＝0.5(万元);按规定只能扣除0.5万元。

    (2)购买小货车的费用6万元应作固定资产处理，不能直接扣除。本题中可按4年年限折旧(不考虑残值)计算扣除。

    应扣除的折旧费用＝6÷4÷12×7＝0.875(万元)

    (3)雇员工资可按实际数扣除，但雇主工资每月只能扣除2000元，超过部分不得扣除。

    雇主工资费用扣除额＝0.2×12＝2.4(万元)

    (4)非金融机构的借款利息费用按同期银行的利率计算扣除，超过部分不得扣除。

    利息费用扣除限额＝10×6.8%＝0.68(万元)

    (5)小货车损失有赔偿的部分不能扣除。

    小货车损失应扣除额＝5.2－3.5＝1.7(万元)

    (6)对外投资分回的股息3万元，应按股息项目单独计算缴纳个人所得税，不能并入营运的应纳税所得税一并计算纳税。

    分回股息应纳个人所得税＝3×20%＝0.6(万元)

    (7)对边远山区的捐赠在全年应纳税所得额30%以内的部分可以扣除，超过部分不得扣除。

    2.该个体工商户2009年应缴纳个人所得税计算如下：

    (1)应纳税所得额＝劳动收入100－劳动成本55－劳动税费3.3－业务招待费0.5－折旧费用0.875－(0.12×6×12)－雇主工资费用扣除额2.4－利息费用0.68－1.7＝26.905(万元)

    (2)公益、救济捐赠扣除限额＝26.905×30%＝8.0715(元)，实际捐赠金额6万元小于扣除8075万元，可按实际捐赠额6万元扣除。

    (3)2009年应缴纳个人所得税＝(26.905－6)×35%－0.675＋0.6＝7.24175(万元)

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