税务师

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（二）资产损失确认证据

包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

（三）现金等货币资产损失的认定：

企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除应提供的相关依据（P32）

（四）存货损失认定

【关注】存货损失认定：包括盘亏损失；报废、毁损和变质损失；被盗损失。（P33）

（五）固定资产损失认定

【关注】固定资产损失认定：包括盘亏、丢失损失；报废、毁损损失；被盗损失。（P33－34）

（六）投资损失的认定

1.符合坏账损失条件的债权投资，认定损失的证据（P35）

2.企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。

可收回金额一律暂定为账面余额的5%.

新增内容（P37）：企业权益性投资的损失，在经确认的亏损发生年度，作为企业损失在计算应纳税所得额时一次性扣除。

3.下列股权和债权不得确认为在企业所得税前扣除的损失：

（1）债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权；

（2）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权；

（3）行政干预逃废或者悬空的企业债权；

（4）企业未向债务人和担保人追偿的债权；

（5）企业发生非经营活动的债权；

（6）国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失；

（7）其他不应当核销的企业债权和股权。

第七节　企业重组的所得税处理

一、企业重组含义及形式（了解）

1.含义：企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易。

2.形式：包括6种：（1）企业法律形式改变、（2）债务重组、（3）股权收购、（4）资产收购、（5）合并、（6）分立等。

3.支付方式：股权支付和非股权支付

二、企业重组的一般性税务处理

【提示】6种形式中，企业债务重组的一般性税务处理较重要

（一）企业法律形式改变

企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。

企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。

（二）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：

1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。

【例题·计算题】甲企业与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元。

[答疑编号1752010702]

『正确答案』（1）转让相关非货币性资产：视同销售--非货币性资产交换

所得税收入（主表第一行）：140万元，成本：130万元，

甲企业视同销售所得＝140－130＝10（万元）

（2）清偿债务：债务重组收入--其他收入(营业外收入)： 180.8－140－140×17%＝17（万元）

（3）该项重组业务应纳企业所得税＝（10＋17）×25%＝6.75（万元）

2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。

3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。

（三）企业股权收购、资产收购重组交易（了解）

（四）企业合并（了解）

（五）企业分立（了解）

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（责任编辑：中大编辑）