税务师

（二）委托加工应税消费品审核要点
特别注意自2001年5月1日起，停止执行外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒准予抵扣外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款的政策，防止企业仍按原规定执行，多抵消费税。上述外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒包括以外购已税白酒加浆降度，用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒，用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等。另外，自2006年4月起，消费税政策又作了较大调整，应注意新旧政策的差异。

    （三）视同销售应税消费品的审核要点
[例11-5]注册税务师受托对乙卷烟厂纳税情况进行审核，发现当期甲卷烟厂交给乙卷烟厂烟叶10吨（每吨成本600元）委托加工成烟丝，乙卷烟厂在加工过程中代垫辅助材料实际成本为1000元，加工费为3500元，双方协议中规定不考虑代垫辅料的费用。因乙卷烟厂无同类烟丝销售价格（不考虑从量计税因素），代收代缴消费税时作如下处理：
组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）
=9500÷（1-30%）
=13574.43（元）
应代收代缴消费税=13571.43×30％=4071.43（元）
乙卷烟厂在甲卷烟厂提取烟丝时，收取了加工费、增值税的同时代收代缴消费税，账务处理如下：
借：银行存款                                           9166.43
贷：主营业务收入                                     3500
应交税费－－应交增值税（销项税额）                   595
－－应交消费税                           4071.43
原材料－－辅助材料                               1000
根据《消费税暂行条例实施细则》第十九条规定，“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本。
组成计税价格=（材料成本+加工费+辅助材料）÷（1-消费税税率）
=（6000+3500+1000）÷（1-30%）
=15000（元）
应代收代缴的消费税=15000×30％=4500（元）
少代收代缴消费税=4500－4071.43=428.57（元）少计加工费收入1000元，少计提销项税额=1000×17％=170（元）注册税务师建议乙卷烟厂会计作如下调账分录：
借：应收账款－－甲卷烟厂                                 598.57
主营业务成本                                        1000
贷：主营业务收入                                      1000
应交税费－－应交增值税（销项税额）                    170
－－应交消费税         
                   428.57

（四）金银首饰的审核要点。
1.金银首饰范围的审核。
2.金银首饰计税依据的审核要点。
（3）用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的审核。

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