税务师

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.环境保护专项资金。

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

9.租赁费。

(1)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。

(2)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费的，分期扣除。

10.劳动保护费。

企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

11.公益性捐赠支出。

公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级(含县级)以上人民政府及其部门，用于规定的公益事业的捐赠。

企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指年度会计利润。

注意：

1.捐赠住房作为廉租住房的，视同公益性捐赠。

2.汶川、玉树地震灾后重建、举办北京奥运和上海世博会特定事项的捐赠可以据实全额扣除。

3.自2010年8月至2012年底，企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向舟曲灾区灾后的捐赠，允许在当年企业所得税前全额扣除。

【典型例题】(2009年单选题)2008年某居民企业主营业务收入5000万元、营业外收入80万元，与收入配比的成本4100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出60万元(其中符合规定的公益性捐赠支出50万元)，2007年度经核定结转的亏损额30万元。2008年度该企业应缴纳企业所得税(　)万元。

A.47.5 B.53.4

C.53.6 D.54.3

[答疑编号6484010605]

『正确答案』B

『答案解析』会计利润=5000+80-4100-700-60=220(万元)

公益性捐赠扣除限额=220×12%=26.4(万元)，税前准予扣除的捐赠支出是26.4万元。

应纳企业所得税=(220+50-26.4-30)×25%=53.4(万元)

【典型例题】某企业将成本为100万元的资产货物对外捐赠，该产品的市场价格200万。假设当年该企业的会计利润为1000万。对于该部分的处理，企业所得税的处理要分两部分进行：

[答疑编号6484010606]

『答案解析』第一步：企业所得税：视同销售收入200万，成本100万;(注意200万可以作为计提广告费和招待费基数)

增值税：200×17%。

会计处理：不确认收入，会形成税会差异，做纳税调整增加处理。

第二步：要按捐赠的处理原则进行处理。捐赠成本=100+200×17%=134(万元)，税法允许扣除的捐赠支出=1000×12%=120(万元)，纳税调整增加14万元。

12.总机构分摊的费用。

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

13.资产损失。(往往结合第5节资产损失税前扣除的所得税处理考核)

企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除;企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。

14.依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。

15.手续费及佣金支出。

(1)企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除;超过部分，不得扣除。

①保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额;人身保险：10%。

②新增：电信企业在发展客户、拓展业务等过程中(如委托销售电话入网卡、电话充值卡等)，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。

③其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

(2)除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

(3)企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

(4)企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

(5)企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。

(6)新增：从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业(如证券、期货、保险代理等企业)，其为取得该类收入而实际发生的营业成本(包括手续费及佣金支出)，准予在企业所得税前据实扣除。

【2012年多选题】下列支出中，准予在企业所得税前全额扣除的有(　)。

A.企业按规定缴纳的财产保险费

B.烟草企业实际发生的，不超过当年销售(营业)收入15%的广告费和业务宣传费

C.工业企业向保险公司借入经营性资金的利息支出

D.财产保险企业实际发生的，且占当年全部保费收入扣除退保金等后余额 12%的手续费及佣金支出

E.人身保险企业实际发生的，且占当年全部保费收入扣除退保金等后余额 12%的手续费及佣金支出

[答疑编号6484010701]

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除;选项D，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额;选项E，人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金后余额的10%计算限额。

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