税务师

2013年注册税务师考试时间定于6月22、23日，为帮助考生有针对性的进行各科目的复习，小编特为您搜集整理了2013注册税务师考试《税务代理实务》的一系列资料，希望对您的复习有所帮助!

二、工业企业消费税的核算

(一)生产销售应税消费品的账务处理

《消费税暂行条例》中所称"纳税人生产的，于销售时纳税"的应税消费品，是指有偿转让消费品的所有权，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让应税消费品所有权的行为。

税法对销售的解释包括两类情况：

第一类：以生产的应税消费品换取货币。现实生活中大量存在的，会计与税收的处理基本一致。

第二类：以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、抵债、支付代购手续费等也视为销售，在会计上作为销售处理。

[例6-20]某汽车制造厂本月销售小轿车30辆，消费税率8%，出厂每辆不含税售价120000元，款项已到，存入银行。则相关会计账务处理为：

企业应纳消费税税额=30×120000×8%=288000(元)

收入实现的会计分录：

借：银行存款 4212000

贷：主营业务收入 3600000

应交税费-应交增值税(销项税额) 612000

计提消费税税金的分录：

借：营业税金及附加 　288000

贷：应交税费-应交消费税 288000

第二类情况在会计核算上按非货币性交易或债务重组等会计准则进行账务处理。根据新会计准则的规定，以生产的应税消费品用于投资，在会计上也应确认收入，按销售处理。

(二)自产自用应税消费品的账务处理

按照同类消费品的销售价格计税。没有的，按照组成计税价格计税。

不符合会计上确认收入定义的情况，不作收入处理。税法上视同销售，按同类产品的不含增值税销售额计征消费税

计算公式：组成计税价格=(成本+利润)/(1-比例税率)

应纳消费税=组成计税价格x比例税率

例题：2005年某企业以自产轮胎对外捐赠，成本7000元，消费税适用税率10%，同类产品不含税售价为10000元。账务处理如下：

借：营业外支出 　9700

贷：库存商品 7000

应交税费-应交增值税(销项税额) 1700

-应交消费税 1000

注意：同时考虑增值税和消费税

(三)包装物缴纳消费税的账务处理

税法规定：包装物无论是否单独计价均应并入应税消费品的销售额中计征消费税。

不单独计价的包装物的消费税随产品计入营业税金及附加，单独计价的包装物的消费税计入其他业务成本。

包装物押金的计税规定：

1.一般消费品其押金逾期转收入时，计征消费税。

2.啤酒、黄酒以外的酒类产品其押金在收取时计征消费税和增值税

(四)委托加工应税消费品缴纳消费税的账务处理

1.委托加工产品收回后直接用于销售的

2.委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的

(五)进口应税消费品缴纳消费税的账务处理

根据税法规定，企业进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款书的次日起15日内缴纳税款。企业不缴税不得提货。

三、工业企业营业税的核算

(一)销售不动产的账务处理：

①收取转让款：

借：银行存款

贷：固定资产清理

②结转固定资产、累计折旧科目金额：

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

③计提相关税费：

借：固定资产清理

贷：应交税费-应交营业税

-应交城市维护建设税

-应交教育费附加

④结转固定资产清理账户的余额：

借：固定资产清理

贷：营业外收入-处理固定资产净收益

或借：营业外支出-处理固定资产净损失

贷：固定资产清理

(二)转让无形资产的账务处理

注意：通过"营业外收入"或"营业外支出"科目核算。

企业出租无形资产所取得的租金收入，借记"银行存款"等科目，贷记"其他业务收入"等科目;结转出租无形资产的成本时，借记"其他业务成本"，贷记"无形资产"科目。

(三)兼营非应税劳务缴纳营业税的账务处理

现行会计制度规定，上述非应税劳务收入应在"其他业务收入"科目中核算。企业取得收入时，借记"银行存款"等科目，贷记"其他业务收入"科目。按税法规定计算的营业税，借记"营业税金及附加"科目，贷记"应交税费-应交营业税"科目。

四、工业企业所得税的核算

(一)按税法计提当期应缴所得税时：

借：所得税费用-当期所得税费用

贷：应交税费-应交所得税

(二)确认相关递延资产或负债时：

确认递延所得税资产时：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用-递延所得税费用

确认递延所得税负债时：

借：所得税费用-递延所得税费用

贷：递延所得税负债

(三)资产负债表日根据所得税准则调整递延所得税资产或递延所得税负债的账面余额。

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（责任编辑：fky）