税务师

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答案及解析

一、单项选择题

1.[答案]C

[解析]P=A×（PVA －PVA ）=500×（5.7466－1.7833）=1981.65（万元）

2.[答案]B

[解析]根据题可知：400－原变动成本总额－200=0，原变动成本总额=200，原变动成本率=200/400×100%=50%；400－新变动成本总额－（200+20）=40，新变动成本总额=140（万元），新变动成本率=140/400×100%=35%，所以变动成本率的降低率=（50%－35%）/50%=30%

3.[答案]B

[解析]选项A错误，因为应收账款周转次数越多，说明应收账款的变现能力越强，营运能力越强；选项B正确，一般情况下，存货周转天数越多，存货的周转次数越少，存货周转越慢，因此企业营运能力越弱；选项C.D错误，因为已获利息倍数是反映偿债能力的比率，基本获利率是反映盈利能力的比率，均不是反映企业营运能力的比率。

4.[答案]A

[解析]新发行的长期债券资金成本=16%×（1－25%）÷（1－2%）=12.24% 普通股票的资金成本=5.7÷38＋3%=18% 债券发行后资本成本=2200÷（2200＋1600＋1200）×18%＋1600÷（2200＋1600＋1200）×10%＋1200÷（2200＋1600＋1200）×12.24%=14.06%

5.[答案]B

[解析]股票股利的优点如下

（1）可以避免由于采用现金分配股利导致企业支付能下降、财务风险加大的缺点

（2）当企业现金短缺时，发放股票股利可以起到稳定股利的作用，从而维护企业的市场形象

（3）股票股利可以避免发放现金股利后再筹集资本所发生的筹资费用

（4）股票股利可以增加企业股票的发行量和流动性，从而提高企业的知名度。所以，选项ACD属于企业分配股票股利的优点，选项B符合题意。

6.[答案]A

[解析]持有现金的总成本=持有成本＋转换成本=现金持有量/2×有价证券的报酬率＋全年现金需求总量/现金持有量×一次的转换成本，根据公式，可以看出选项BCD都会影响持有现金的总成本，而选项A不影响持有现金的总成本。

7.[答案]A

[解析]本题属于已知普通年金现值求普通年金的问题，每半年末应付金额=50000/PVA =50000/8.9826=5566（元）。

8.[答案]B

[解析]投资者冒的风险越大，要求得到的风险报酬就越多，但实际获得的收益不一定高，所以选项B的说法不正确。

9.[答案]C

[解析]流动比率/速动比率=流动资产/（流动资产－存货）200%/80%=2.5，已知年末流动资产产为40000元，则年末存货24000（元），平均存货=（20000＋24000）/2=22000（元），销货成本=5×22000=110000（元）。

10.[答案]B

[解析]应销售产品的数量=边际贡献/单位边际贡献=[7000/（1－30%）＋20000＋5000＋50000]/[40－（20＋9＋1）]=8500（件）。

11.[答案]D

[解析]当企业处于盈亏临界点时，企业即不亏损也不盈利，即销售收入=总成本=变动成本＋固定成本，所以选项AB正确；当企业的销售量大于盈亏临界点时，企业盈利，当企业的销售量小于盈亏临界点时，企业亏损，所以选项C正确。

12.[答案]B

[解析]每股理论除权价格=（行权前发行在外的普通股的公允价值＋配股收到的款项）/行权后发行在外的普通股股数=（50000×10＋50000/10×3.5）/（50000＋50000/10）=517500/55000=9.41（元），调整系数=行权前每股公允价值/每股理论除权价格=10/9.41=1.06，本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/（配股前发行在外的普通股股数×调整系数×配股前普通股发行在外的时间权重＋配股后发行在外的普通股加权平均数）=300000/[50000×1.06×3/12＋（50000＋50000/10）×9/12]=5.50（元）。

13.[答案]D

[解析]公式K=D/[P×（1－F）]＋g中，D是"预计下年的股利"，而本题中告知的是"上年支付的股利"，所以D=0.6×（1＋g），代入资金成本的计算式得11%=0.6×（1＋g）/〔12×（1－6%）〕×100%＋g，解得：g=5.39%。

14.[答案]C

[解析]选项A体现了会计信息质量的谨慎性要求；选项B，体现了重置成本计量属性；选项D体现了现值计量属性。

15.[答案]A

[解析]可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，包括同一企业不同时期的可比和不同企业相同会计期间的可比，但并不表明企业不得变更会计政策。选项A体现的就是同一企业不同时期的可比；选项B，体现了实质重于形式和谨慎性要求；选项C，体现了谨慎性要求；选项D，体现了相关性要求。

16.[答案]A

[解析]交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外外计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=2.1×10000×7.4－2×10000×7.6=155400－152000=3400（元人民币）

17.[答案]C

[解析]2006年3月所产生的汇兑损失=购入时产生的汇兑损失＋期末调整时产生的汇兑损失=240×（8.25－8.21）－240×（8.22－8.21）=7.2（万元人民币）。

18.[答案]C

[解析]甲公司出售A债券时确认投资收益的金额 =（108－106）＋（106－100）=8（万元）

19.[答案]A

[解析]该企业2009年12月31日应确认的资产减值损失的金额 =1500×8＋3200－15000×4=63200（元）股入股票的分录是：借：可供出售金融资产-成本 123200（15000×8＋3200）贷：银行存款 123200 2008年12月31日：借：资本公积-其他资本公积 33200（123200－15000×6）贷：可供出售金融资本-公允价值变动 33200 2009年12月31日：借：资产减值损失 63200（123200－15000×4）贷：资本公积-其他资本公积 33200 可供出售金融资产-公允价值变动 30000

20.[答案]B

[解析]本题相关的会计处理：借：交易性金融资产-成本 171 投资收益 0.52 应收股利 4 贷：银行存款 175.52 借：银行存款 4 贷：应收股利 4 借：公允价值变动损益 46 贷：交易性金融资产-公允价值变动 46 借：银行存款 183.06 交易性金融资产-公允价值变动 46 贷：交易性金融资产-成本 171 公允价值变动损益 46 投资收益 12.06 从上述处理中可以得出，甲公司2008年度对乙公司股票投资应确认的投资收益=12.06－0.52=11.54（万元）

21.[答案]A

[解析]在总价法下，应收账款的入账金额按不包含括商业折扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额为20000×（1－10%）=18000（元）；增值税为18000×17%=3060（元）；应收账款为18000＋3060=21060（元）。现金折扣为21060×2%=421.2（元）；实际收到的价款为21060－421.2=20638.8（元）。

22.[答案]B

[解析]随同产品出售单独计价的包装物成本应当计入其他业务成本，不单独计价的包装物成本计入销售费用。出租包装物的摊销应该计入其他业务成本，出借包装物的摊销应该计入销售费用，生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物的成本应当计入生产成本。

23.[答案]C

[解析]对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。

24.[答案]C

[解析]原材料发生非正常损失，其增值税进项税额不能抵扣，作为进项税额出处理，所以该批毁损原材料造成的非常损失净额=100000＋100000×17%－5000－80000=32000（元）。

25.[答案]B

[解析]本题中不涉及到主营业务收支问题，所以营业利润=其他业务收入－其他业务成本－营业税金及附加=10－10×5%－10/5=7.5（万元）。

26.[答案]B

[解析]留存收益包括盈余公积和未分配利润两个项目，盈余公积转增资本会使留存收益减少，股本增加；盈余公积补亏是留存收益项目内部一增一减，且金额相等，不会引起留存收益总额发生增减变动；用盈余公积和分配现金股利，会使盈余公积减少，负债增加；用未分配利润发放股票股利，会使未分配利润减少，股本增加。

27.[答案]C

[解析]甲公司2008年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额。 =[2105－（2040＋10－60）]×（1－25%）=86.25（万元）

28.[答案]A

[解析]购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定；实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，应在付款期内分摊，符合资本化条件的应予以资本化，否则应当计入当期损益，所以选项CD都不正确。

29.[答案]D

[解析]按照规定计算的当期免抵税额，涉及的会计分录为：借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）

30.[答案]B

[解析]按规定计算的当期出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额，计入出口货物的成本，分录为：借：主营业务成本贷：应产税费-应交增值税

（责任编辑：中大编辑）