税务师

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(2)有关资料及情况说明。

(1)企业采用"账结法"核算利润,3月底"本年利润"账户贷方余额累计数为420000元。

(2)1～3月份"应交税金--应交增值税"明细贴有关资料表明：各月销项税额均大于进项税额,且各月末"应交税金--应交增值税"账户无余额。

(3)注册税务师审核后将一季度成本调整数额在季末在产品、产成品和该季销售产品工厂成本之间按1：3：6的比例进行分配。

(4)城市维护建设税税率7%,教育费附加征收率3%。

答案：

(一)存在问题及相关调账分录

1.1月20日163凭证,外购货物用于集体福利,错用科目,多计期间费用,多计进项税额。(l分)

调账分录：

借：应付福利费113000

贷：本年利润(或管理费用--其他)100000

应交税金--应交增值税(进项税额转出)13000(l分)

2.2月8日47凭证,自产货物用于非应税项目,未视同销售,少计销项税额64000×(1+10%)×17%=11968(元)(1分)

根据现行税示规定,"企业将自己生产的产品用于在建工程等方面时,应视同对外销售处理,其产品的销售价格,应参照同期同类产品的市场销售价格或组成计税价格。"在计算所得税进,应调增应纳税所得额5203.20元。

64000(1+10%)-64000-11968×(7%+3%)=5203.20元

因只影响计税所得额,不影响会计所得额,故不必调账。(1分)

3.2月21日30凭证,罚款支出错列科目,易造成申报缴纳企业所得税时少调纳税调整项目金额。因"营业外支出"与"管理费用"科目对利润额影响结果一样故不必调账,计算所得税时调增应纳税所得额200元。(l分)

4.3月4日29ti凭证,销售下脚料收入挂"应付福利费",漏计收入106009(1+17%)=9059.83元漏计销项税额9059.83×17%=1540.17元,同时少转销售成本。因下脚料成本已挤入当期生产成本,影响检查期期末在产品、产成品及产品销售成本的数额,应按比例摊销法进行计算调整。(l分)。

调账分录：

借：应付福利费10600

贷：本年利润(或其他业务收入)9059.83

应交税金--应交增值税(销项税额)1540.　17(1分)

借：本年利润4000

贷：生产成本1000

成品3000(1分)

5.3月30日341凭证,内部管理混乱,造成虚亏,且账务处理不符合会计制度规定。(1分)

调账分录：借：原材料43400

贷：本年利润(或营业外支出)43400

6.3月31日345凭证,外购货物用于集体福利未作进项税额转出,且错用科目(1分)

调账分录：借：应付福利费4520

贷：其他应收款--食堂4000

应交税金--应交增值税(进项税额转出) 520(1分)

7.企业非应税项目,福利耗用外购水、电,多计进项税额。l分)

多计进项税额=(5000-2600)×6%+(13020-9014)×17%=144+681.02=825.02(元)

调账分录：借：在建工程513.68

其他应收款--职工宿舍230

应付福利费　81.34(l分)

贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)　825.02

(二)计算税额

1.应补增值税=①13000+②11968+④1540.17+⑥520+⑦825.02=27853.19(元)(0.　5分)

2.应补城市维护建设税=27853.19×17%=1949.72(元)(0.5分)

3.应补教育费附加=27853.19×3%=835.60元)(0.5分)

4.(1)纳税项目调整增加额=①100000+②5203.2+③200+④9059.83-4000+⑤43400

=(1949.72+835.60-1196.8)=152274.51(元)(0.5分)

(2)应纳税所得额=420000+152274.51=572274.51(元)(0.5分)

(3)一季度预缴企业所得税=572274.51×　33%=188850.59(元分(0.　5)

相关补提、补缴会计分录：

1.结转应交未交的增值税：

借：应交税金--应交增值税(转出未交增值税)27853.19

贷：应交税金--未交增值税27853.19(0.5分)

2.补提城建税、教育费附加

借：在建工程1196.8

本年利润(或产品销售税金及附加)　1588.52

贷：应交税金--应交城市维护建设税1949.72

其他应交款--教育费附加　835.60(0.5分)

3.计提所得税

借：所得税　188850.59

贷：应交税金--应交所得税　188850.59(0.5分)

4.补缴流转税、预缴所得税

借：应交税金--未交增值税　27853.194

--应交城市维护建设税　1949.72

--应交企业所得税　188850.59

其他应交款--教育费附加　835.60

贷：银行存款219489.l(0.5分)

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