税务师

2012年注册税务师考试《税法二》辅导资料

2.该房地产开发企业计算土地增值税的增值额时，允许扣除项目金额共计（ ）万元。

A.4028.39 B.4071.73 C.4223.13 D.4226.53

【答案】C

【解析】地价款＝1400×80%＝1120（万元）

开发成本＝（42＋90＋2100＋60）×80%＝1833.6（万元）

开发费用＝（1120＋1833.6）×9%＝265.82（万元）

税金＝7648×5%×（1＋5%＋3%）＝412.99（万元）（不包括租金的税金）

加计扣除＝（1120＋1833.6）×20%＝590.72（万元）

允许扣除项目合计＝1120＋1833.6＋265.82＋412.99＋590.72＝4223.13（万元）。

3.2008年度该房地产开发企业应缴纳土地增值税（ ）万元。

A.738.24 B.789.87 C.1065.28 D.1158.79

【答案】D

【解析】增值额＝7648－4223.13＝3424.87（万元）

增值率＝3424.87÷4223.13＝81.10%

土地增值税额＝3424.87×40%－4223.13×5%＝1158.79（万元）。

二、出售旧房应纳税额的计算方法

计算步骤：同新建项目转让

关键：计算评估价格

应纳税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数

【教材例题·计算题】某工业企业转让一幢20世纪90年代建造的厂房，当时造价100万元，无偿取得土地使用权。如果按现行市场价的材料、人工费计算，建造同样的房子需600万元，该房子为7成新，按500万元出售，支付有关税费计27.5万元。计算企业转让旧房应缴纳的土地增值税税额。

2012年注册税务师考试《税法二》辅导资料

【答案及解析】

（1）评估价格＝600×70%＝420（万元）

（2）允许扣除的税金27.5万元

（3）扣除项目金额合计＝420＋27.5＝447.5（万元）

（4）增值额＝500－447.5＝52.5（万元）

（5）增值率＝52.5÷447.5×100%＝11.73%

（6）应纳税额＝52.5×30%＝15.75（万元）。

【例题·计算题】某市轿车生产企业转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。该车间经有权机构评估，成新度为30%，目前建造同样的生产车间需要1500万元；转让旧生产车间时向政府补缴出让金80万元，发生其他相关费用20万元。

要求：计算该企业应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加、土地增值税。

【答案及解析】

应纳营业税=1200×5%=60（万元）

应纳城建税及教育费附加=60×（1+3%+7%）=6（万元）

转让旧生产车间的土地增值额

＝1200-1500×30%-80-20-1200×5%×（1+7%+3%）＝1200-616＝584（万元）

增值率＝584÷616×100%＝94.81%

应缴纳土地增值税＝584×40%-616×5%＝202.8（万元）

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（责任编辑：中大编辑）