税务师

三、生产企业出口货物——“免、抵、退”方法

（一）政策适用范围

生产企业（一般纳税人）自营或委托外贸企业代理出口的自产货物和视同自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。增值税小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税的办法。

（二）视同自产货物——符合规定的视同自产货物出口，适用免、抵、退税管理办法

视同自产货物包括以下4种:一是外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品;二是外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品;三是收购经主管出口退税的税务机关认

可的集团公司(或总厂)成员企业(或分厂)的产品;四是委托加工收回的产品。

（三）“免、抵、退”的计算方法

第一步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额：

不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率—出口货物退税率）

第二步——剔税：计算不得免征和抵扣税额：

不得免征和抵扣税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）—不得免征和抵扣税额抵减额

第三步——抵税：计算当期应纳增值税额

当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免征和抵扣的税额）－上期末留抵税额

第四步——计算免、抵、退税额抵减额

免、抵、退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

第五步——算尺度：计算免、抵、退税额

免、抵、退税额＝离岸价格×外汇牌价×出口退税率—免、抵、退税额抵减额

第六步——比较确定应退税额：

将当期期末留抵税额与当期免、抵、退税额比较，根据孰小原则确定退税额

第七步——确定免、抵税额

当期免、抵税额＝当期免、抵、退税额—当期应退税额

考点是生产企业出口货物“免、抵、退”税计算方法，一般以多线选择题和计算题形式出现。

【例题】（2006）：某有出口经营权的生产企业（一般纳税人），2002年8月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为368000元，已支付运费5800元并取得符合规定的运输发票，进料加工贸易进口免税料件的组成计税价格为13200元人民币，材料均已验收入库；本月内销货物的销售额为150000元，出口货物的离岸价格为42000美元，下列表述正确的是（ ）。（题中的价格均为不含税价格，增值税税率为17％，出口退税率13％，汇率为1：8.3）

A.应退增值税45318元，免抵增值税额0元

B.应退增值税37466元，免抵增值税额6136元

C.应退增值税24050元，免抵增值税额19552元

D.应退增值税23967元，免抵增值税额19635元

【答案】C

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