税务师

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2.企业如果本月有预缴的税款，同时应交增值税科目有借方余额，则转出多交的增值税到未交增值税借方，并向主管税务机关申请退税。

借：应交税费 -未交增值税

贷：应交税费-应交增值税(转出多交增值税)

一般纳税人按简易征收办法计算的应纳税额

【例题·计算题】

某企业转让一台使用过的机器设备(假设已作为固定资产使用)，该设备2006年9月购入，原价30万元，现以31.2万元售出。

税收政策：按4%的征收率减半征收，应纳增值税=312000÷1.04×4%×50%=6000(元)

① 取得转让收入时

借：银行存款 312000

贷：固定资产清理 300000(312000÷1.04)

应交税费——未交增值税 12000(312000÷1.04×4%)

②缴税时

借：应交税费——未交增值税 12000

贷：营业外收入 6000

银行存款 6000

国税发[2004]112号文件将纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的会计处理：

1.会计分录：

借：应交税费—应交增值税(进项税额) (红字)

贷：应交税费---未交增值税 (红字)

2.纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理：(谁小抵谁)

(1)增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费--未交增值税”科目。

(2)若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费--未交增值税”科目。

【例题?简答题】

某增值税一般纳税人企业2010年3月欠缴增值税7万元，2月末有留抵税额，这时分二种情况处理：

1.有留抵税额6万元，相应的账务处理如下：

借：应交税费—应交增值税(进项税额) 60000

贷：应交税费—未交增值税 60000

2.有留抵税额12万，故抵减欠税金额为7万，相应的账务处理如下：

借：应交税费—应交增值税(进项税额) 　70 000

贷：应交税费—未交增值税 　70 000

总结3个“二者取小”的会计处理思路：

1.出口退税中，是当期免抵退税额与“应交增值税”借方余额比较，谁小就实际退谁;

2.退回多预缴的税款，也是用“已交税金”与应交增值税借方余额比较，谁小就退谁;

3.留抵税额冲减欠税，用欠税与“应交增值税”借方余额(留抵税额)比较，谁小就冲减多少。

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