税务师

为了帮助考生系统的复习2012年注册税务师考试课程，全面的了解注册税务师考试教材的相关重点，小编特编辑汇总了2012年注册税务师考试辅导资料，希望对您参加本次考试有所帮助！

（二）扣除项目

1.工资

企业发生的合理的工资薪金，准予在税前扣除。

（1）注意审核纳税人有无将在建工程，固定资产安装、清理等发生的工资计入生产成本。

（2）税前不得扣除的工资薪金不得作为计算福利费、工会经费、职工教育经费、补充养老保险和补充医疗保险税前扣除标准的基数。

2.工会经费、福利费、职工教育经费

（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。注意职工福利费的范围。旅游费用不属于职工福利费的列支范围

（2）企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。软件生产企业、集成电路设计企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

考试时注意其记账凭证、账务处理；发生的才可以扣除，计提的不允许扣除。

3.企业为职工缴纳的保险费（可能出简答题，编号简22）

4.借款费用

（1）两种处理方式：资本化和费用化--区分哪些利息支出应该资本化，哪些利息支出应该费用化

（2）利息支出--限额扣除。超出部分，纳税调增

（3）加息、罚息允许在税前扣除

（4）资本的利息不能在税前扣除

（5）企业向个人借款利息支出--可以和发票的开具结合起来出简答题（编号简23）--企业所得税税前扣除规定；提供资金的一方如何纳税--缴纳营业税（5%）、城建、教育费附加，按利息收入额缴纳20%的个人所得税；发票--由税务机关代开

5.汇兑损益

企业在货币交易中产生的汇兑损失，除已经计入资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

6.业务招待费

（1）按孰小原则扣除--发生额的60%与当年销售（营业）收入的5‰中较小的一方扣除。

（2）销售（营业）收入：包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，但不包括营业外收入。

（3）在综合题中，一定要先确定销售（营业）收入，再对业务招待费进行纳税调整。

7.佣金和手续费

（1）注意税前扣除限额

财产保险企业：15%；人身保险企业：10%；其他企业：5%。

（2）企业向具有合法经营资格中介服务机构支付的佣金和手续费，必须转账支付；向个人支付的：可以以现金方式，但需要有合法的凭证。

（3）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

（4）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。

8.广告费和业务宣传费

（1）暂时性差异，可能调增，可能调减

（2）注意一般行业与特殊行业税前扣除的差别

（3）在综合题中，一定要先确定销售（营业）收入，再对广告费和业务宣传费进行纳税调整。

9.公益性捐赠支出

（1）不符合规定的捐赠支出不能在税前扣除；

（2）直接捐赠不能在税前扣除；

（3）超过标准的捐赠支出不能在税前扣除。

考试中，上述这些收入、费用、税金等，注意哪些账务处理错误，需要调整--影响（责任编辑：中大编辑）

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