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注册税务师考试《财务与会计》知识点

典型案例2【单项选择题】甲于20×7年7月1日开始对一生产用厂房进行改扩建，改扩建前该厂房的原价为2 000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元。在改扩建过程中领用工程物资400万元，领用生产用原材料200万元，原材料的进项税额为34万元。发生改扩建人员薪酬50万元，用银行存款支付其他费用66万元。该厂房于20×7年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的厂房采用双倍余额递减法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为50万元。20×9年12月10日，由于所生产的产品停产，甲决定将上述厂房以经营租赁方式对外出租，租赁期为2年，每年末收取租金，每年租金为400万元，起租日为20×9年12月31日，到期日为2×11年12月31日，对租出的投资性房地产采用成本模式计量，租出后，该厂房仍按原折旧方法，折旧年限和预计净残值计提折旧。税法规定，租金收入应按5%标准收取营业税。则2×10年因出租此厂房产生的其他业务利润为（　）万元。

A.25.34875

B.35.46875

C.20.21875

D.35.28775

『正确答案』B

『答案解析』

① 20×7年末该厂房的原价＝2 000－200－100＋400＋200＋34＋50＋66＝2 450（万元）；

② 20×8年厂房的折旧＝2 450×25%＝612.5（万元）；

③ 20×9年厂房的折旧＝（2 450－612.5）×25%＝459.375（万元）；

④ 2×10年厂房的折旧＝（2 450－612.5－459.375）×25%=344.53125（万元）；

⑤ 2×10年的租金收入为400万元；

⑥ 2×10年因租金收入交纳的营业税为20万元（=400×5%）

⑦ 2×10年因出租厂房产生的其他业务利润＝400－344.53125－20＝35.46875（万元）。

典型案例3【多项选择题】下列有关投资性房地产的论断中错误的是（　）。

A.自用房产转化为公允价值模式的投资性房地产时如果产生了增值则列入“资本公积”，待房产转让时再列入“投资收益”

B.由公允价值模式的投资性房地产转化为自用房产时，不论增、贬值均列入当期的“公允价值变动损益”，其中增值部分在房产处置时转入“其他业务收入”，贬值部分转入“其他业务成本”

C.以成本模式计量的投资性房地产在计提减值准备后不得在其价值恢复时转回

D.同一企业可以同时采用两种计量模式对投资性房地产进行后续计量

E.成本模式转为公允价值模式应当作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理

『正确答案』ABD

『答案解析』

备选答案A：自用房产转化为公允价值模式的投资性房地产产生的增值在房产处置时应转入“其他业务成本”而非“投资收益”；

备选答案B：无论增值还是贬值均转入“其他业务成本”；

备选答案D：同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

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（责任编辑：中大编辑）

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