税务师

(二)固定资产折旧的范围

下列固定资产不得计算折旧扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。

2.以经营租赁方式租入的固定资产。

3.以融资租赁方式租出的固定资产。

4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。

5.与经营活动无关的固定资产。

6.单独估价作为固定资产入账的土地。

【典型例题】(2010年多选题)

根据企业所得税规定，下列固定资产不得计提折旧在税前扣除的有(　)。

A.未投入使用的机器设备

B.以经营租赁方式租入的生产线

C.以融资租赁方式租入的机床

D.与经营活动无关的小汽车

E.已足额提取折旧但仍在使用的旧设备

[答疑编号6484010801]

『正确答案』ABDE

『答案解析』C融资租赁租入的机床，税法允许计提折旧税前扣除。

(三)固定资产折旧的计提方法

1.投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

【典型例题】(2010年综合题节选)

6月，企业为了提高产品性能与安全度，从国内购入2台安全生产设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款400万元，进项税68万元，企业采用直线法按5年计提折旧，残值率8%(经税务机构认可)，税法规定该设备直线法折旧年限为10年。 计算应纳税所得额时，安全设备折旧费应调整的金额。

[答疑编号6484010802]

『正确答案』

会计上的折旧=400×(1-8%)÷5÷12×6=36.8(万元)

所得税允许的折旧=400×(1-8%)÷10÷12×6=18.4(万元)

所以，安全设备折旧费应调增的金额是18.4万元，即(36.8-18.4)。

4.企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的,该资产原值减除提取折旧后的净值,应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起,按照税法规定的折旧年限,一并计提折旧。如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出,并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后固定资产的次月起,重新按税法规定的该折旧年限计提折旧,如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的,可以按尚可使用的年限计提折旧。

(四)固定资产折旧的计提最低年限

房屋、建筑物20年

飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年

与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年

飞机、火车、轮船以外的运输工具4年

电子设备3年

【典型例题】

依据企业所得税法的相关规定，下列表述中正确的是(　)。

A.企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧

B.企业以经营租赁方式租入的固定资产，应当计提折旧

C.企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计税基础

D.企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础

[答疑编号6484010803]

『正确答案』D

『答案解析』选项A，企业未使用的房屋和建筑物，可以计提折旧; 选项B，经营租赁方式租入的固定资产不得计提折旧; 选项C，企业盘盈的固定资产，应当以重置完全价值为计税基础。