税务师

本文主要介绍2012年注册税务师考试《财务与会计》的知识点应付票据及债券核算，希望对您参加本次考试有所帮助！

一、应付票据核算

(一)应付票据的概念

是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

(二)应付票据的核算

1、开出时：

借：有关科目

贷：应付票据

2、支付手续费：

借：财务费用

贷：银行存款

3、计算应付利息：

借：财务费用

贷：应付票据

支付本息时：

借：应付票据

财务费用

贷：银行存款

4、到期无力支付处理：

借：应付票据

贷：应付账款

带息应付票据转入"应付账款"核算后，期末不再计提利息。

二、应付债券核算

（一）、应付债券的种类

按发行方式可分为记名应付债券、无记名应付债券和可转换应付债券;按有无担保可分为有抵押应付债券和信用应付债券;按偿还方式不同可分为定期偿还的应付债券和分期偿还的应付债券。

（二）、债券发行的账务处理

借记"银行存款"等，贷记"应付债券-面值"，按差额借或贷记"应付债券-利息调整"。

（三）、应付债券利息费用的账务处理

利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券：

借：在建工程、制造费用、财务费用等科目

贷：应付利息

应付债券-利息调整(或在借方)

对于一次还本付息的债券：

借：在建工程、制造费用、财务费用等科目

贷：应付债券-应计利息

应付债券-利息调整(或在借方)

（四）、应付债券偿还的账务处理

采用一次还本付息方式的,企业应于债券到期时,借"应付债券-面值，应计利息"科目 ，贷记"银行存款"科目。采用分期付息，一次还本方式的，借"应付债券-面值"， "在建工程，财务费用，制造费用"。贷记"银行存款"科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记"应付债券-利息调整"科目。

（五）、应付可转换债券的账务处理

企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

借：银行存款

贷：应付债券-可转换公司债券(面值)

资本公积-其他资本公积

应付债券-可转换公司债券(利息调整)(或在借方)

对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整进行摊销。可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。

借：应付债券-可转换公司债券(面值、利息调整)

资本公积-其他资本公积

贷：股本

资本公积-股本溢价

库存现金、银行存款等

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