税务师

2012年注册税务师考试知识系统强化阶段，小编特为您搜集整理了2012注册税务师考试《税法二》的一系列过关训练题，希望对您的复习有所帮助！

四、综合分析题。

1.市区某房地产企业，成立于2007年，2008年相关业务如下：

（1）2008年1月购买郊区的一块25000平方米土地进行房地产开发，合同注明转让价款700万元、（不考虑相关的税费），尚未取得建设用地土地使用证。

（2）取得土地后，为开发上述土地，共支付拆迁补偿费500万元，前期工程费400万元，三通一平费用200万元。开始进行房地产开发，建造普通住宅占地10000平方米，其余土地开发写字楼。

（3）为开发房产向银行取得借款6000万元，签订借款合同。

（4）建造普通住宅建造成本240万元，同时为建造普通住宅支付借款利息50万元。写字楼的建造成本为1200万元，写字楼借款的利息没有办法分摊。

（5）普通住宅开发完成后全部销售一空，普通住宅取得收入1500万元，写字楼当年采用直接收款方式销售了50%，取得销售收入5000万元。已经销售部分全部签订了销售合同，并办理了产权转移，其余部分转做公司接待用，产权未转移。

（6）企业当年发生管理费用（不含相关税金）400万元，其中业务招待费60万元。销售费用820万元，其中广告费用600万元，业务宣传费50万元。税务机关核定的财务费用为180万元。

（7）企业单独核算工资和三项经费，当年发生工资费用800万元，实际发生工会经费、职工教育经费和福利费16万元、15万元、115万元。工会经费已实际拨付并取得工会组织开具的收款收据。

（地方政府规定房地产企业加计扣除比率为20%，地方政府规定房地产开发费用的计算均取最高比例，当地税务机关认为工资是合理的，期间费用中不含工资和三项经费，企业所得税中只考虑印花税、土地增值税、营业税、城建税和教育费附加）

要求：按下列顺序回答问题，每问均为合计金额：

（1）.根据税法有关规定，以下说法正确的是（）。

A.自建自用的写字楼不需要缴纳土地增值税

B.写字楼的开发成本应当按照销售的比例进行分摊

C.自建自用的写字楼需要缴纳印花税

D.工会经费按照实际发生数额扣除

E.职工福利费按照实际发生数额扣除

（2）.企业应缴纳的印花税为（）万元。

A.2.9

B.2.75

C.3.55

D.3.15

（3）.企业当年应缴纳的土地增值税为（）万元。

A.1357.95

B.1456.85

C.1562.75

D.1825.65

（4）.计算企业所得税时准予扣除的管理费用（不含相关税金）、销售费用和财务费用为（）万元。（不含工资和三项经费）

A.1382.5

B.1372.5

C.1256.5

D.1236.5

（5）.计算企业所得税时工资和三项经费准予扣除的金额为（）万元。

A.848

B.943

C.946

D.937

（6）.企业应缴纳的所得税为（）万元。

A.98.25

B.96.35

C.94.28

D.91.38

2. 姚某为某市一国有企业高管人员，每月工资2500元，2008年发生以下业务：

（1）从6月份起按市场价格出租一自有居住房屋收取月租金1万元，同时发生了房屋修理费1000元（假定只考虑营业税、城建税和教育费附加）。

（2）2008年该公司开始实施雇员股票期权激励计划。2008年5月8日，该公司授予姚某股票期权10000股，授予价3元/股；该期权无公开市场价格，并约定2008年12月8日起姚某可以行权， 2008年10月8日姚某由于急需资金，将该期权在行权前转让，转让收入3万元；

（3）姚某持有境内另一个上市公司的股票20000股，该上市公司2008年度的利润方案为每5股送1股，并于2008年11月份实施，该股票的面值为每股2元；

（4）为某高校提供就业咨询宣讲活动，获得报酬5万元，当即拿出3万元用于资助高校作研发费用；

（5）此外，姚某购买福利彩票的一次性中奖收入12万元，姚某将其中的8万元通过国家部门捐赠给农村义务教育；

（6）2008年12月份，转让境内上市公司的股票所得4万元，转让其他境外上市公司股票，取得转让净所得15万元，在境外缴纳税款1万元。

根据以上资料和税法相关规定，回答下列问题：

（1）.姚某从2008年出租住房应缴纳个人所得税是（）元。

A.5164.8

B.5345.6

C.5024.8

D.5427.6

（2）.姚某10月份行权前转让所得和工资所得应缴纳个人所得税（）元。

A.0

B.5625

C.6250

D.6750

（3）.姚某2008年11月份从另一上市公司取得的利润分配应缴纳个人所得税是（）元。

A.0

B.400

C.800

D.1600

（4）.姚某宣讲活动的报酬所得应缴纳个人所得税（）元。

A.3200

B.6400

C.10000

D.13000

（5）.姚某中奖收入应缴纳个人所得税（）元。

A.6400

B.8000

C.16800

D.24000

（6）.姚某股票转让所得应缴纳个人所得税（）元。

A.20000

B.30000

C.38000

D.28000

答案及解析

四、综合分析题。

1

（1）

[答案] ABD

[解析] 自建自用的写字楼，产权未发生转移，不征收缴纳印花税；职工福利费＝800×14％＝112（万元），小于实际发生的115万元，按照限额扣除。

（2）

[答案] C

[解析] 应缴纳的印花税＝6000×0.05‰＋（1500＋5000）×0.5‰＝3.55（万元）

（3）

[答案] A

[解析] 应缴纳的土地增值税

普通住宅

收入 1500万元

25000平方米的土地，普通住宅占地10000平方米，就是40％，其余的60％用来开发写字楼。

地价款 700×40%＝280（万元）

开发成本 （500＋400＋200）×40%＋240＝680（万元）

开发费用 50＋（280＋680）×5％＝98（万元）

转让税金 1500×5%×（1＋7%＋3%）＝82.5（万元）

加计扣除 （280＋680）×20%＝192（万元）

扣除额 280＋680＋98＋82.5＋192＝1332.5（万元）

增值额 1500－1332.5＝167.5（万元）

增值率 167.5÷1332.5＝12.57%

普通住宅增值率没超过20%，不缴纳土地增值税。

写字楼

收入 5000万元

地价款 700×60％×50％＝210（万元）

开发成本 [1200＋（500＋400＋200）×60％]×50％＝930（万元）

开发费用 （210＋930）×10%＝114（万元）

转让税金 5000×5％×（1＋7%＋3%）＝275（万元）

加计扣除 （210＋930）×20％＝228（万元）

扣除额 210＋930＋114＋275＋228＝1757（万元）

增值额 5000－1757＝3243（万元）

增值率 3243÷1757＝184.58%（万元）

计算土地增值税 3243×50%－1757×15%＝1357.95（万元）

（4）

[答案] B

[解析] 销售收入＝1500＋5000＝6500（万元）

业务招待费扣除限额＝6500×5‰＝32.5 （万元）＜60×60%＝36（万元）

所以招待费税前扣除32.5万元。

6500×15%＝675＜975万元，实际发生广告费和业务宣传费是650万元，据实扣除。

合计可以扣除的管理费用、销售费用和财务费用＝400－60＋32.5＋820＋180＝1372.5（万元）

（5）

[答案] B

[解析] 合理的工资据实扣除

职工福利费＝800×14％＝112（万元），小于实际发生的115万元，按照限额扣除；

职工教育经费＝800×2.5％＝20（万元），实际发生15万元，准予扣除15万元；

职工工会经费＝800×2％＝16（万元），实际发生16万元，据实扣除；

工资、工会经费、职工教育经费和福利费扣除额＝800＋16＋15＋112＝943（万元）

（6）

[答案] D

[解析] 应纳税所得额＝6500－（280＋680＋210＋930）（地价款和开发成本）－ （82.5＋275＋3.55＋1357.95 ）（税金）－1372.5（期间费用）－943（工资和三项经费）＝365.5 （万元）

应缴纳的企业所得税＝365.5×25%＝91.38（万元）

2

（1）

[答案] D

[解析] 房屋租赁6月份可以扣除修理费800元，7月份可以扣除修理费200元。6月房屋租赁应纳个人所得税＝[10000－10000×3％×50％×（1＋7％＋3％）－800]×（1－20%）×10%＝722.8（元）

7月份房屋租赁应纳个人所得税＝[10000－10000×3％×50％×（1＋7％＋3％）－200]×（1－20%）×10%＝770.8（元）

8－12月房屋租赁应纳个人所得税＝[10000－10000×3％×50％×（1＋7％＋3％）]×（1－20%）×10%×5＝3934（元）

合计＝722.8＋770.8＋3934＝5427.6（万元）

（2）

[答案] C

[解析] 取得的股票期权在行权前转让，应当按照工资薪金所得缴纳个人所得税；高管人员计算个人所得税的时候，行权前转让所得与当月工资薪金所得合并计算个人所得税。

（责任编辑：中大编辑）