税务师

第二节 应付债券的核算

一、一般公司债券

企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。

利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

每期利息费用=期初摊余成本×实际利率

1. 发行

借：银行存款

应付债券——利息调整

贷：应付债券——面值

或应付债券——利息调整

2。计息

一次还本付息：

借：在建工程

财务费用

应付债券——利息调整

贷：或应付债券——利息调整

应付债券——应计利息

一次还本、分期付息：

借：在建工程

财务费用

应付债券——利息调整

贷：或应付债券——利息调整

应付利息

3.到期

借：应付债券

贷：银行存款

jiaocai P248例3

【例题7】

(2007年)企业发行的债券，其票面金额与实际收到的现金净额之间的差额，在每期摊销时可能计入的科目有( )。

A.“在建工程” B. “制造费用”

C. “财务费用” D.“研发支出”

E.“管理费用”

【答案】ABCD

【解析】如果企业发行债券是为了购建相关的资产(固定资产、存货、无形资产)，利息调整的摊销额应予以资本化，可能计入在建工程、制造费用、研发支出，若利息调整的摊销额不能资本化，则计入财务费用。

【例题8】

(2008年)企业发行的一次还本付息的债券，在资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，可能计入的会计科目有( )。

A.在建工程 B.工程施工 C.利息支出

D.制造费用 E.研发支出

【答案】ADE

【解析】利息费用符合资本化条件的，可以计人在建工程(符合资本化条件的资产为固定资产)、制造费用(符合资本化条件的资产为存货)和研发支出(符合资本化条件的资 产为无形资产)科目。

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（责任编辑：ldx）

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