税务师

2013年注册税务师考试基础强化阶段，小编特为您搜集整理了2013注册税务师考试《税务代理实务》的一系列基础练习题，希望对您的复习有所帮助！

（四）

某交通运输公司2011年度利润表显示的“利润总额”为﹣l20万元，企业所得税年度纳税申报表显示的“应纳税所得额”为﹣120万元，2012年2月18日，该公司聘请了诚信税务师事务所，注册税务师小张审核时，发现“营业外支出”有一笔业务借方发生额为50万元，通过询问和查阅有关凭证资料等，确认该笔业务是由于2011年6月该公司由于司机违章驾

驶发生重大交通事故，造成损失计入“营业外支出”，内容包括：

（1）交通事故造成大客车报废，车辆购进原值为80万元，已提折旧30万元，保险部门赔偿20万元，净损失30万元；

（2）交通事故系驾驶人员严重违章造成，交警处以罚款2万元；

（3）交通事故造成驾驶员受伤，救治费用合计6万元。

企业将营业外支出账户的所有项目金额全部在税前扣除。

问题：

1.该公司如何进行资产损失税前扣除。

2.指出该公司2011年度的企业所得税纳税申报中存在哪些问题。

【答案】

1.（1）该企业发生财产非正常损失30万元属于法定资产损失，应该按照国家税务总局公告2011年第25号规定，以专项申报的方式向主管税务机关进行申报扣除。

（2）申报扣除时，应向主管税务机关提供下列证据材料：

①固定资产的计税基础相关资料；

②企业内部有关责任认定和核销资料；

③企业内部有关部门出具的鉴定材料；

④责任赔偿情况的说明；

⑤专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告。

2.（1）支付的交通罚款，不得税前扣除，应调增应纳税所得额2万元；

（2）司机救治费用不得税前扣除，应调增应纳税所得额6万元；

（五）

中国公民王某就职于国内A上市公司，2011年收入情况如下：

（1）在国内另一家上市公司担任独立董事，3月取得该公司支付的上年度独立董事津贴35 000元。

（2）5月赴国外进行技术交流期间，在甲国演讲取得收入折合人民币12000元，在乙国取得专利转让收入折合人民币60000元，分别按照收入来源国的税法规定缴纳了个人所得税折合人民币1 800元和12 000元。

（3）5月在业余时间为一家民营企业开发了一项技术，取得收入40 000元。同时通过有关政府部门向某地农村义务教育捐款10 000元，取得了相关捐赠证明。

（4）6月与一家培训机构签订了半年的劳务合同，合同规定从6月起每周六为该培训中心授课l次，每次报酬为1200元。6月份为培训中心授课4次。

（5）7月转让国内C上市公司股票（非限售股），取得转让净所得l5 320.60元，同月转让在香港证券交易所上市的某境外上市公司股票，取得转让净所得折合人民币180000元，在境外未缴纳税款。

（6）10月开始被A上市公司派遣到所属的某外商投资企业工作，合同期内作为该外商投资企业雇员，每月从该外商投资企业取得薪金18 000元，同时每月取得派遣公司发给的工资4 500元。

（7）A上市公司于2011年11月与王某签订了解除劳动关系协议，A上市公司支付已在本公司任职8年的王某经济补偿金115 000元（A上市公司所在地上年职工平均工资25 000元）。

2012年1月张某找到某税务师事务所咨询下列内容：

（1）3月取得的独立董事津贴应缴纳的个人所得税。

（2）5月从国外取得收入应在国内补缴的个人所得税。

（3）某民营企业5月支付王某技术开发费应代扣代缴的个人所得税。

（4）计算培训中心6月支付王某授课费应代扣代缴的个人所得税。

（5）王某7月转让境内和境外上市公司股票应缴纳的个人所得税。

（6）王某10月从外资企业及派遣单位取得收入时应扣缴及补（退）的个人所得税。

（7）公司ll月支付王某经济补偿金应代扣代缴的个人所得税。

请代注册税务师事务所回答以上问题。

【答案】

（1）计算王某3月取得的独立董事津贴应缴纳的个人所得税。

35000×（1-20%）×30%-2000=6400（元）

（2）计算王某5月从国外取得收入应在国内补缴的个人所得税。

甲国限额=12000×（1-20%）×20%=1920（元），在甲国已缴纳1800元，应补税120元。

乙国限额=60000×（1-20%）×20%=9600（元），在乙国应缴纳12000元，不必补税。

（3）计算某民营企业5月支付王某技术开发费应代扣代缴的个人所得税。

[40000×（1-20%）-10000）]×30%-2000=4600（元）

（4）计算培训中心6月支付王某授课费应代扣代缴的个人所得税。

1200×4×（1-20%）×20%=768（元）

（5）计算王某7月转让境内和境外上市公司股票应缴纳的个人所得税。

转让境内上市公司股票净所得暂免个人所得税；转让境外上市公司股票所得按照财产转让所得缴纳个人所得税：180000×20%=36000（元）

（6）①计算王某10月从外资企业（雇用单位）取得收入时应由外资企业扣缴的个人所得税。

（18000-3500）×25%-1005=2620（元）

②计算王某10月从派遣单位取得工资收入时应由派遣单位扣缴的个人所得税。

4500×10%-105=345（元）

③王某可以选择一地汇总纳税：（18000＋4500-3500）×25%-1005＝3745（元）

应补缴税款：3745-2620-345＝780（元）

（7）计算公司11月支付王某经济补偿金应代扣代缴的个人所得税。

免税补偿金=25000×3=75000（元）

115000-75000=40000（元）

[（40000/8-3500）×3%-0]×8=45×8=360（元）

（六）

某房地产开发企业，2011年商品房销售收入为15000万元，其中普通住宅的销售额为10000万元，豪华住宅的销售额为5000万元。假定税法规定的可扣除项目金额为11000万元，其中普通住宅的可扣除项目金额为8000万元，豪华住宅的可扣除项目金额为3000万元。房地产开发企业的财务人员向税务师事务所咨询以下问题：

1.在计算土地增值税时混合核算时还是分开核算对企业有利？

2.如何进行合理的筹划降低土地增值税的税负？

【答案】

1.①混合核算时企业应缴纳的土地增值税：

增值额与扣除项目金额的比例（以下简称增值率）=（15000-11000）÷11000×100%=36.36%，适用30%的税率，应纳土地增值税税额=（15000-11000）×30%=1200（万元）。

②分开核算时应缴纳的土地增值税：

普通住宅增值率=（10000-8000）÷8000×100%=25%，则适用30%的税率，应纳税额=（10000-8000）×30%=600（万元）；

豪华住宅增值率=（5000-3000）÷3000×100%=66.67%，则适用40%的税率，应纳税额=（5000-3000）×40%-3000×5%=650（万元）。

合计应纳税=600+650=1250（万元）

③分开核算比混合核算多支出税金50万元（1250-1200）。

2.分开核算时由于普通标准住宅的增值率为25%，超过了20%，不能享受土地增值税的优惠政策。为此，分开核算时，控制普通住宅的增值率（临界点20%）显得十分重要。分开核算时应适当降低房价或者增加开发成本或费用，使普通住宅的增值率控制在20%以内。这样做可以免缴土地增值税，也降低了房价或提高了房屋质量。

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