税务师

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三、计税依据的若干特殊规定

1.卷烟和粮食白酒：国家税务总局核定

2.自设非独立核算门市部计税的规定

纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。

3.纳税人用于以物易物（换生产资料或消费资料）、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。

第五节　应纳税额的一般计算

第六节　自产自用应税消费品应纳税额的计算

1.自产应税消费品，分三种情况，第一种是，连续生产应税消费品，移送环节不征收消费税，在生产的最终消费品销售时，缴纳消费税；第二种是，连续生产非应税消费品，则，移送环节征收消费税，最后销售产成品时，不征收消费税；第三种是，自产应税消费品，内部处置比如用于管理部门，外部移送，比如用于赠送，投资，均要计算消费税。

2.在从价定率及复合计税征收消费税的情况下，组成计税价格也是增值税的计算依据。

组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）

＝[成本×（1＋成本利润率）]÷（1－消费税税率）

应纳税额＝组成计税价格×适用税率

3.自产自用白酒、卷烟

组价公式变化为：

组成计税价格＝（成本＋利润 ＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）

4.外购应税消费品已纳税款的扣除

扣税范围--11项

注意的问题：

①14个税目中，酒类产品、游艇、小汽车、高档手表4项不得抵扣已纳消费税，成品油要看清油品子目（仅石脑油、润滑油及燃料油可以抵扣）。

②举例的11项，也必须是同一税目。

【注意】生产领用时要注意，领用价格可能需要计算，本期增加的外购应税消费税可以抵扣的是专用发票上注明的销售额（不包括增值税税额），普通发票不可以抵扣消费税（增值税也不可以抵扣）。

扣税环节：只在生产领用环节扣税。

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（责任编辑：中大编辑）

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