税务师

2013年注册税务师考试时间定于6月22、23日，为帮助考生有针对性的进行各科目的复习，小编特为您搜集整理了2013注册税务师考试《税务代理实务》的一系列资料，希望对您的复习有所帮助!

二、“营业税金及附加”科目

 

 

【例题·单选题】企业在经营活动中发生的下列税费，应在“营业税金及附加”科目中核算的是( )。(2007年)

A.房产税

B.城镇土地使用税

C.教育费附加

D.车船税

【答案】C

三、“所得税费用”科目;

四、“递延所得税资产”科目

五、“递延所得税负债”科目(所得税费用、递延所得税资产、递延所得税负债详见第九章)

 

 

六、“以前年度损益调整”科目(重要)

(一)本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。

企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。

(二)以前年度损益调整的主要账务处理

1.企业调增以前年度利润或减少以前年度亏损时(即增加利润)，借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损时(即减少利润)，借记“以前年度损益调整”，贷记有关科目。

2.由于以前年度损益调整增加的所得税，借记本科目，贷记“应交税费-应交所得税”;由于以前年度损益调整减少的所得税，借记“应交税费-应交所得税”，贷记本科目。

3.本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”。

(三)本科目结转后应无余额。

【例题】某企业2012年10月取得捐赠收入100000元，以银行存款收讫，计入“资本公积”账户。2013年2月，注册税务师审核时发现该笔业务(企业已结账)。调整：

借：资本公积 100000

贷：以前年度损益调整(营业外收入) 100000

借：以前年度损益调整(所得税费用) 25000(100000×25%)

贷：应交税费——应交所得税 25000

借：以前年度损益调整 75000(100000-25000)

贷：利润分配——未分配利润 75000

【例题】某企业2012年10月取得当地政府补助收入100000元，计入“营业外收入”账户。2013年2月，注册税务师审核时发现该笔收入按现行规定可以享受优惠政策，但是企业纳税申报时未考虑(企业已结账)。调整：

借：应交税费——应交所得税 25000

贷：以前年度损益调整(所得税费用) 25000

借：以前年度损益调整 25000

贷：利润分配——未分配利润 25000

【例题】某企业内部食堂(非独立核算)2012年取得对外服务的餐饮收入100000元，计入“营业外收入”账户，未计提营业税、城建税和教育费附加。2013年2月，注册税务师审核时发现该笔业务。调整：(假定该企业位于市区，不考虑滞纳金及罚款，注册税务师审核时企业已结账)

借：以前年度损益调整(营业税金及附加) 5500

贷：应交税费——应交营业税 5000(100000×5%)

应交税费——应交城市维护建设税 350(5000×7%)

应交税费——应交教育费附加 150(5000×3%)

借：应交税费——应交所得税 1375(5500×25%)

贷：以前年度损益调整(所得税费用) 1375

借：利润分配——未分配利润 4125

贷：以前年度损益调整 4125

【例题·单选题】在纳税检查中，发现企业以前年度少计收益多计费用的情况时，应在( )科目进行反映。(2002年)

A.借记“利润分配——未分配利润”

B.借记“以前年度损益调整”

C.贷记“以前年度损益调整”

D.贷记“应交税费——应交所得税”

【答案】C

七、“营业外收入”科目

属于损益类科目，核算企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税或直接减免的增值税。

例如：软件开发企业，享受增值税即征即退政策。

图解：

 

 

应退增值税=144万-1000(万元)×3%=114万元。

 

 

八、“其他应收款——应收出口退税款”科目(详见第八章)

【提示】本章第二节、第三节内容将与第八章内容合并讲授。

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（责任编辑：fky）