税务师

本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《财务与会计》基础知识精讲辅导第十二章 流动负债，希望对您参加本次考试有所帮助！

12.1.4 应付职工薪酬

（一）职工薪酬的内容

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（2）职工福利费；

（3）社会保险费，即五险：医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险金和生育保险金。

（4）住房公积金；

（5）工会经费和职工教育经费；

（6）非货币性福利；

（7）辞退福利；

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出，如以现金结算的股份支付、以权益工具结算的股份支付。

【要点提示】掌握职工薪酬的构成内容。

经典例题-1下列各项中，应在"应付职工薪酬"科目核算的有（　）。

A.企业集体福利机构人员的工资

B.无偿向职工提供的自有住房每期应计提的折旧

C.按董事会批准的现金结算股份支付协议授予的股票增值权在可行权日之后发生的公允价值变动金额

D.鼓励职工自愿接受裁减而给予的经济补偿

E.企业职工个人储蓄性养老保险

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项E，个人储蓄性养老保险是我国多层次养老保险体系的一个组成部分，是由职工自愿参加、自愿选择经办机构的一种补充保险形式，它不属于企业给予职工的薪酬，不通过"应付职工薪酬"科目核算。

（二）职工薪酬的确认和计量

1.职工薪酬确认的原则

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入资产成本或当期损益。

会计分录如下：

借：生产成本（一线工人薪酬）

制造费用（生产管理人员薪酬）

管理费用（行政人员薪酬）

销售费用（销售人员薪酬）

研发支出（从事研发人员的薪酬）

在建工程（从事工程建设人员的薪酬）

贷：应付职工薪酬

【要点提示】记住薪酬的费用归属方向。

2.职工薪酬的确认和计量

（1）货币性职工薪酬

①计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。

②没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。

对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益。应付职工薪酬金额与其折现后的金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。

（2）非货币性职工薪酬

①企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

（三）辞退福利的会计处理

借：管理费用

贷：应付职工薪酬

【要点提示】掌握辞退福利的费用归属。

（四）以现金结算的股份支付

1.股份支付的概念

2.现金结算的股份支付的概念

3.现金结算的股份支付的会计处理原则

①对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。

②按照资产负债表日企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。

③在可行权日之后，企业不再调整等待期内确认的成本费用，应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

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