本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《税务代理实务》第九章 所得税纳税申报和纳税审核的知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！
八、应纳税额的计算（熟悉）
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额
教材209页的[例9-1]
抵免税额分为投资抵免和境外所得税收抵免
境外所得抵免税额问题--"多不退、少要补"；"分国不分项"
（一）抵免税额的范围--直接抵免+间接抵免
企业取得的下列所得已在境外缴纳或负担的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免：
1.居民企业来源于中国境外的应税所得；
2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得；
3.居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在抵免限额内抵免。
直接控制：居民企业直接持有外国企业20%以上股份；
间接控制：居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份。
（二）抵免限额
我国对居民企业来源于境外的所得在境外已经缴纳或负担的所得税税款实行限额抵免。抵免限额：企业来源于中国境外的所得，依照我国税法规定计算的应纳税额。
抵免限额应当分国（地区）不分项计算。
境外所得税税额的抵免限额＝中国境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额
计算抵免限额时的税率：
（1）一般企业：25%
（2）符合条件的高薪技术企业：15%
以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税。在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。
（三）实际抵免税额--已纳税额VS抵免限额 孰小原则
超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。5个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。
境外所得纳税问题：多不退，少要补；分国不分项。
【例题】（2001年单选）下列关于企业所得税境外所得应纳税额抵免限额的计算，表述不正确的是（ ）。
A.纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税额，低于按规定计算的抵免限额，可从应纳税额中据实抵免
B.纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税额，超过抵免限额的，其超过部分不得在本年度应纳税额中抵免
C.纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税额，超过抵免限额的，其超过部分可作为费用列支
D.纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税额，超过抵免限额的，其超过部分可用以后年度税额扣除的余额补抵，补抵期限最长不得超过5年
『正确答案』C
『答案解析』纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税额，超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
九、代理填制企业所得税纳税申报表的方法（教材211～231页）
考试要求：了解企业所得税年度纳税申报表的格式、内容；掌握企业所得税申报表计算填报方法。
企业所得税的缴纳方法：在月份或季度终了后15日内预缴企业所得税，年度终了后5个月内汇算清缴。
新的企业所得税纳税申报表自2008年1月1日启用。
1张主表，11张附表。
（一）主表
表头项目："税款所属期间"：
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正常经营的纳税人
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填报公历当年1月1日至12月31日
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纳税人年度中间开业的
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填报实际生产经营之日的当月1日至同年12月31日
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纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的
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填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末
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纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的
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填报实际生产经营之日的当月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末
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【例题】（2003年考题，修改）某纳税人2008年5月18日开业，2009年3月申报缴纳2008年度企业所得税10万元，则报送给主管税务机关的《企业所得税年度纳税申报表》上的"税款所属日期"应为（ ）。
A.2008年1月1日～2008年12月31日
B.2008年5月1日～2008年12月31日
C.2008年5月18日～2008年12月31日
D.2008年6月1日～2008年12月31日
『正确答案』B
『答案解析』纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之日的当月1日至同年12月31日。
主表分为利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算和附列资料四部分。
