税务师

本文主要为您介绍2013年注册税务师考试《税务代理实务》第十二章 所得税纳税审核代理实务知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！

第一节　企业所得税纳税审核代理实务

一、年度收入总额的审核

收入总额的审核包括：主营业务收入的审核，其他业务收入的审核，投资净收益的审核和营业外收入的审核。

（一）主营业务收入的审核

1．审核主营业务收入的入账时间

对主营业务收入确认的审核，主要采用抽查法、核对法和验算法，

2．审核主营业务收入的入账金额

主营业务收入的入账金额准确与否，直接影响应纳税所得额的正确性，因此应注意审核收入金额是否真实，有无故意隐匿收入和虚增虚减销售收入的现象。

3．审核主营业务收入的会计处理是否正确

审核中应特别注意审核库存商品明细账的发出栏记录，检查其对应账户的正确性。

4．审核应税收入与不征税收入和免税收入的划分是否正确

（二）其他业务收入的审核

1．审核其他业务收入的入账时间和入账金额是否正确，是否有漏计其他业务收入的情况，或者通过往来账少计其他业务收入。

2．审核其他业务收入的账务处理是否正确，是否存在将不属于其他业务收入的业务收入记人本账户。

[例]某税务师事务所受托对某市一企业2008年上半年纳税情况进行检查。以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间租赁给某服装店。税务检查时，重点审核了"其他业务收入"账户，未发现有租赁收入的记载，而后，又审核了"营业外收入"账户，经核对也没有结果。于是，再进一步审核了往来结算账户，发现在"其他应付款"账户上寄挂了房租收入。

该厂每月收取房租3000元，上半年共计收入18000元，全部挂在"其他应付款――某服装店"账户上。核实后，应作如下调整：

计算调整为：

应补营业税=18000×5％=900（元）

应补城建税=900×7％=63（元）

应补教育费附加=900×3％=27（元）

应纳税所得额=18000－900－63－27=17010（元）

应补所得税=17010×33％=5613.30（元）

账务调整为：

（1）借：其他应付款                            18000

贷：其他业务收入                               18000

（2）借：其他业务成本                            990

贷：应交税费――应交营业税                        900

――应交城建税                         63

――应交教育费附加                     27

如果属以前年度调账，还应进行所得税会计处理。

借：以前年度损益调整                                 5613.30

贷：应交税费――应交所得税（查补所得税）              5613.30

（三）投资收益的审核

1．投资收益会计处理方法的审核

（1）股票投资收益的审核

（2）债券投资收益的审核

2．审核投资收益是否及时、足额按规定记人"投资收益"科目

3．联营投资收益的审核

4．对外投资收回或转让收益的审核

5．企业取得的债券利息以及股利的审核

（四）营业外收入的审核

审核有无将营业外收入直接转入企业税后利润，甚至作账外处理或直接抵付非法支出的。

二、税前准予扣除项目和标准的审核

（一）主营业务成本的审核

主营业务成本是企业在一定时期内（如一个纳税年度）已实现销售的产品制造成本，它是用已销产品数量乘以单位制造成本计算出来的。

由于单位制造成本是依据库存商品成本确定，而库存商品来源是生产车间转来的完工产品，其成本与生产过程所发生的各项费用（材料、人工和制造费用）密切相关，因此，对主营业务成本的审核应包括：材料费用的审核；工资及三项费用的审核；制造费用的审核；产品制造成本的审核；主营业务成本的审核。

1．材料费用的审核

2．低值易耗品的审核

3．包装物的审核

4．材料盘盈、盘亏的审核

5．工资及"三项费用"的审核

6．制造费用的审核

7．产品制造成本的审核

①生产费用归集、分配的审核

费用分配率=应分配费用总额/费用分配标准总数×100%

某种新产品应负担的费用=某种产品的分配标准×费用分配率

②产品成本计算的审核

完工产品总成本=期初在产品+本期发生的费用-期末在产品成本

8．主营业务成本的审核

（二）期间费用及支出的审核

期间费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动，筹集资金、组织产品销售而发生的各项费用，包括企业的管理费用、财务费用以及为销售产品和提供劳务而发生的销售费用、进货费用。

支出包括其他业务支出和营业外支出。

1．管理费用的审核：

年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=月初固定资产帐面净值×月折旧率

2．销售费用的审核

注册税务师应注意审核其开支是否属于销售费用的范围，有无将应计入材料采购成本的外地运杂费，应向购货方收回的代垫费用，业务应酬费开支，以及违反财经纪律的开支列入销售费用的；开支是否属实，有无虚报冒领、营私舞弊的；销售费用在产品之间的分配是否正确。[例12－2]

3．财务费用的审核

4．营业外支出的审核

5．其他业务支出的审核p324

（三）税金审核要点

营业税金包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税等。附加是指国家为了筹集教育经费，支持教育事业的发展，按企业实际缴纳的消费税、增值税、营业税额的一定比例计提的教育费附加。营业税金及附加的审核，主要从营业税金及附加的预提、缴纳、结算三个方面进行，看有无多提少缴或不缴的情况。

三、适用税率及减免税的审核

（一）适用税率的审核

审核企业所得税所用税率是否正确，对于小型微利企业，是否符合税法规定的条件，有无用错税率的情况。审核时，应以企业所得税申报表为依据，看其确定的适用税率是否正确。

（二）减免税的审核

1．审核符合享受减免税条件的企业是否充分运用了优惠政策。

2．审核企业已享受的优惠政策是否有税务机关的批文。

3．审核企业享受减免的金额计算是否正确。

四、应纳税所得额的审核

（一）适用税率的审核

审核企业所得税所用税率是否正确，对于小型微利企业，是否符合税法规定的条件，有无用错税率的情况。审核时，应以企业所得税申报表为依据，看其确定的适用税率是否正确。

（二）减免税的审核

1．审核符合享受减免税条件的企业是否充分运用了优惠政策。

2．审核企业已享受的优惠政策是否有税务机关的批文。

3．审核企业享受减免的金额计算是否正确。

（一）审核超过规定标准项目

即超过税法规定标准扣除的各种成本、费用和损失，而应予调增应纳税所得额部分。包括税法中单独作出明确规定的扣除标准，也包括税法虽未单独明确规定标准，但财务会计制度已作了规定的部分。

（二）审核不允许扣除项目

指税法不允许扣除，但企业已作为扣除项目而予以扣除的各项成本、费用和损失，应调增应纳税所得额。

1．资本性支出。

2．无形资产受让开发支出。

3．违法经营罚款和被没收财物损失项目。

4．税收滞

（责任编辑：中大编辑）