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《无形资产》选材及典型案例解析

(1)常见客观题选材

①无形资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款现值的计算。以单项选择题中计算题方式出现。

②非货币性资产交换及债务重组方式下无形资产入账成本的计算。

③土地使用权的会计处理原则。

④无形资产研究开发费用的会计处理原则，以多项选择题方式测试。

⑤开发阶段有关支出资本化条件的确认，以多项选择题方式测试。

⑥无形资产使用寿命的确认原则，以多项选择题方式测试。

⑦无形资产减值的提取和后续摊销额的计算，以单项选择题方式测试。

⑧无形资产出售时损益额的计算，以单项选择题方式测试。

(2)典型案例解析

典型案例1-1【单项选择题】甲公司2007年自行研究开发一项新产品的专利技术，在研究开发过程中，发生的材料费用的448万元，人工费用为150万元，其他费用为200万元。上述费用中598万元符合资本化条件。2008年初该专利技术已经达到预定用途，并成功申请专利权，发生注册申请费为2万元，以银行存款支付。该专利权预计使用寿命为8年，预计8年后该专利权尚可实现处置净额50万元。2009年末该专利权发生贬值，预计可收回价值为240万元，预计残值为零。2012年末该专利权的可收回价值为190万元, 预计残值为零。2013年1月，甲公司出售专利权，实收款项150万元存入银行，税法规定，企业应按收入的5%计算缴纳营业税。2009年末专利权应提减值准备(　)万元。

A.222.5

B.210

C.195

D.123.6

[答疑编号3593100301]

[正确答案]A

[答案解析]①专利的入账成本=598+2=600(万元);

②2008年-2009年每年的摊销额=(600-50)÷8=68.75(万元);

③2009年末专利的摊余价值=600-68.75×2=462.5(万元);

④2009年末专利的可收回价值为240万元，应提取减值准备222.5万元(=462.5-240);

典型案例1-2【单项选择题】资料同前，甲公司出售此专利的损益额为(　)万元。

A.23

B.-40

C.30

D.22.5

[答疑编号3593100302]

[正确答案]D

[答案解析]①2012年末的账面价值为120万元(=240-40×3);

②相比此时的可收回价值190万元，不予恢复;

③2013年初出售专利的损益=150-120-150×5%=22.5(万元)。

典型案例2【多项选择题】下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有(　)。

A.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本

B.使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试

C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产

E.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分。

[答疑编号3593100303]

[正确答案]BDE

[答案解析]选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要每期摊销;选项A，用于建造厂房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本。

经典例题3【多选题】甲公司2009年初购入一项专利权，入账成本300万元，法定使用期限为5年，预计有效使用期限为4年，乙公司于2009年初与甲公司签订协议，约定于3年后交易此专利权，交易价为60万元，因新技术的出现使用该专利权发生贬值，2009年末预计处置价格为150万元，预计处置费用为15万元，而预计未来现金流量的折现值为110万元，甲公司所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，税法认为此专利权的摊销口径为6年，到期时无残值。此专利权的摊销费用列支于“管理费用”，此专利权对2009年利润表项目的影响为(　)。

A.追加“资产减值损失”85万元

B.形成递延所得税收益28.75万元

C.冲减净利润123.75万元

D.减少应交所得税12.5万元

[答疑编号3593100304]

[正确答案]ABCD

[答案解析]①2009年专利权的摊销额=(300-60)÷3=80(万元);

②2009年末专利权的摊余价值为220万元，相比此时的可收回价值135万元，提取85万元的减值;

③因新增可抵扣差异冲减所得税费用28.75万元(=115×25%);

④此专利权2009年冲减当年净利润123.75万元(=165×75%)。

典型案例4【单项选择题】甲股份有限公司2003年至2009年无形资产业务有关的资料如下:

①2003年12月1日,以银行存款300万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)。该无形资产的预计使用年限为10年。

②2007年12月31日,预计该无形资产的可收回金额为142 万元。该无形资产发生减值后 , 原预计使用年限不变。

③2008 年12月31日,预计该无形资产的可收回金额为129.8万元。调整该无形资产减值准备后,原预计使用年限不变。

③2009 年4月1日,将该无形资产对外出售,取得价款130万元并收存银行(不考虑相关税费)。

根据上述资料完成如下问题解答：

1)2007年12月31日该无形资产的摊余价值为(　)万元。

A.150.6

B.177.5

C.175.3

D.174.5

[答疑编号3593100305]

[正确答案]B

[答案解析]2007年12月31日该无形资产的摊余价值 =300-300/10×1/12-300/10×4=177.5(万元)

2)2008年无形资产的摊销额为(　)万元。

A.30.5

B.25

C.24

D.30

[答疑编号3593100306]

[正确答案]C

[答案解析]2008年的摊销额=142/(12×5+11)×12=24(万元)。

3)计算2009年3月31日该无形资产的摊余价值为(　)万元。

A.147.5

B.154.5

C.118.5

D.125.5

[答疑编号3593100307]

[正确答案]A

[答案解析]2009年3月31日该无形资产的摊余价值计算过程如下：

2009年1-3月,该无形资产的摊销额 =118/(12×4+11)×3=6 (万元);

2009年3月31日,该无形资产的摊余价值=153.5-6=147.5(万元)。

4)计算该无形资产出售形成的净损益为(　)万元。

A.15

B.18

C.12

D.25

[答疑编号3593100308]

[正确答案]B

[答案解析]该无形资产出售净损益=130-(118-6)=18(万元)。

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