税务师

2012年注册税务师考试《税法一》辅导资料

十八、增值税纳税人放弃免税权的处理

1.生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。

2.放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。

3.纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

4.纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起36个月内不得申请免税。

5.纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。

十九、增值税的起征点

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第六节　销项税额与进项税额

一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法。

一、增值税销项税额

（一）销项税额的概念及计算公式

销项税额＝销售额×税率

＝组成计税价格×税率

（二）销售额确定

1.一般规定：

销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。

销售额包括以下三项内容：

（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。

（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。

价外收入：指价格之外向购买方收取，应视为含税收入，在并入销售额征税时，应将其换算为不含税收入再并入销售额征税。

例如：违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

（3）消费税税金。

消费税属于价内税，因此，凡征收消费税的货物在计征增值税额时，其应税销售额应包括消费税税金。

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（责任编辑：中大编辑）

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