税务师

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三、计算题

1.[答案]

[解析]（1）B（2）B（3）A（4）B

||（1）[（EBIT－2400×10%）×（1－25%）]/（3600/20＋80）=[（EBIT－2400×10%－2000×12%）×（1－25%）]/（3600/20），解得，EBIT=1020（万元）。

（2）若采用方案甲：

原有借款的资本成本=10%×（1－25%）=7.5%，新借款的资金成本=12%×（1－25%）=9%，普通股的资金成本=[2×（1＋5%）]/18＋5%=16.67%

采用方案甲筹资后的加权平均资金成本=7.5%×（2400/8000）＋9%×（2000/8000）＋16.67%×（3600/8000）=2.25%＋2.25%＋7.50%=12%

若采用方案乙：

原有借款的资金成本=10%×（1－25%）=7.5%，普通股的资金成本=[2×（1＋5%）]/25＋5%=13.4%

采用方案乙筹资后的加权平均资金成本=7.5%×（2400/8000）＋13.4%×[（2000＋3600）/8000]=2.25%＋9.38%=11.63%

（3）每年的息前税后利润=[4×600/（1－40%）×40%－1250]×（1－25%）=262.5（万元），项目的净现值=[262.5＋（2000－2000×1%）/4）]×PVA ＋2000×1%×PV －2000=（262.5＋495）×3.17＋20×0.683－2000=414.935（万元）。

（4）因为甲方案的综合资金成本高于乙方案，所以应该采用发行新股的方式筹集资金。

第一年税前利润=息税前利润－利息=600/（1－40%）×40%×4－1250－2400×10%=110（万元），因为第二年的税前利润比第一年增长200万元，假设第二年的销售量为X万件，则：

110＋200=X×600/（1－40%）×40%－1250－2400×10%，解得X=4.5（万件）。

所以，若要求A产品投产后的第二年其实现的税前利润总额比第一年增长200万元，在其他条件保持不变的情况下，应将A产品的销售量提高0.5（4.5－4）万件。

2.[答案]

[解析]（1）AB（2）B（3）B（4）D（5）C（6）AC

||

（1）事项一：远洋公司对2009年1月8日发生的事项进行的账务处理为；

借：应付账款 468000

贷：原材料 400000

应交税费-应交增值税（进项税额） 68000

借：存货跌价准备 40000

贷：资产减值损失 40000

借：所得税费用 10000（40000×25%）

贷：递延所得税资产 10000

（2）事项二：2月20日注册会计师审计发现的会计事项属于资产负债表日后调整事项，远洋公司应编制的调整分录为：

借：以前年度损益调整-营业收入 10000000

应交税费-应交增值税（销项税额） 1700000

贷：应付账款 11700000

借：委托代销商品 8000000

贷：以前年度损益调整-营业成本 8000000

借：应收账款 50000

贷：以前年度损益调整-销售费用 50000（10000000×5‰）

借：以前年度损益调整-资产减值损失 800000

贷：存货跌价准备 800000

借：递延所得税资产 200000（800000×25%）

贷：以前年度损益调整-所得税费用 200000

借：应交税费-应交所得税 487500[（100000000－8000000－50000）×25%]

贷：以前年度损益调整-所得税费用 487500

借：利润分配 -未分配利润 1856250

盈余公积 206250

贷：以前年度损益调整 2062500

事项三：2月20日，注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错，属于日后调整事项。远洋公司2008年度确认的合同收入=702/（1＋17%）×50%=300（万元），合同成本=120（万元）；根据审计意见，应确认的合同收入=702/（1＋17%）×25%=150（万元），合同成本=（120＋360）×25%=120（万元）。应编制的调整分录为：

借：以前年度损益调整-营业收入 1500000

贷：工程施工-合同毛利 1500000

借：应交税费-应交增值税（销项税额） 255000（510999/50%×25%）

贷：应收账款 255000

借：应交税费-应交所得税 375000

贷：以前年度损益调整-所得税费用 375000

借：利润分配-未分配利润 1012500

盈余公积 112500

贷：以前年度损益调整 1125000

该事项中，建造合同实际结算的款项为210.6万元，剔除增值税后结算的收入款为180万元，通过工程结算科目核算，故远洋公司实际（即错误的账务处理）计入存货项目的金额=300－180=120万元，而正确的处理是计入工程施工150万元，工程结算180万元，负差额不在存货项目列示。该事项应调减的存货项目金额为120万元。

所以，应调增的"存货"项目金额=800－80－120=600（万元）。

（3）应调减的"应交税费"项目金额=170＋48.75＋37.5＋25.5=281.75（万元）。

（4）应调增"递处所得税资产"20万元。

（5）应调减的原资产负债表"盈余公积"项目金额=20.625＋11.25=31.875（万元）。

（6）事项四：将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至2008年底，成本模式下的投资性房地产账面价值=3880－（3880－40）/20×11/12=3704（万元），由于会计与税法规定相同，所以会计政策变更前不存在暂时性差异；在调整为公允价值模式后，账面价值为5000万元，计税基础仍然为3704万元，所以应确认的递延所得税负债=（5000－3704）×25%=324（万元）。会计分录为：

借：投资性房地产-成本 5000

投资性房地产累计折旧 176

贷：投资性房地产 3880

递延所得税负债 324

盈余公积 97.2

利润分配-未分配利润 874.8

四、综合题

1.[答案]

[解析]（1）C（2）B（3）A（4）C（5）AB（6）C

||

（1）甲材料的实际成本=410000×（5000－200）/5000＋11300=404900（元）

（2）12月3日产生材料成本差异=49510－600×80=1510（元）

12月15日产生的材料成本差异=404900－4780×80=22500（元）

12月28日产生的材料成本差异=78000－1000×80=－2000（元）

12月份甲材料的材料成本差异率=（16010＋1510＋22500－2000）/（250000＋48000＋382400＋80000）×100%=5%

（3）第一道工序完工程度：10×50%/50×100%=10%

第二道工序完工程度：（10+30×50%）/50×100%=50%

第三道工序完工程度：（10+30+10×50%）/50×100%=90%

12月领用材料的实际成本=（1000＋3250）×80%×（1＋5%）=357000（元），因为原材料是在产品开工时一次投入的，所以材料费用应该按照投产量来分配。完工产品应负担的材料费用=（357000＋71610）/（650+260）×650=306150（元）

（4）直接人工和制造费用应该按照约当产量来分配。在产品的约当产量=50×10%+110×50%＋100×90%=150（件），完工产品应负担的直接人工和制造费用=（10840＋172360）/（650+150）×650=148850（元）

完工产品的总成本=306150＋148850=455000（元）

（5）东方公司销售退回的相关处理是：

借：以前年度损益调整 594000

应交税费-应交增值税（销项税额） 102000

贷：其他应付款 696000

借：其他应付款 696000

贷：银行存款 696000

注：日后事项涉及货币资金收支项目，均不调整报告年度资产负债表货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。所以第二笔应作为2008年的处理，不调整报告年度的报表。

借：库存商品 455000

贷：以前年度损益调整 455000

借：利润分配-未分配利润 139000

贷：以前年度损益调整 139000

借：盈余公积 13900

贷：利润分配-未分配利润 139000

（6）2月10日，东方公司被判决罚款的调整处理为：

借：以前年度损益调整 100000

预计负债 300000

贷：其他应付款 400000

借：其他应付款 400000

贷：银行存款 400000

注：日后事项涉及货币资金收支项目，均不调整报告年度资产负债表货币资金项目和现金流量表各项目的数字。所以第二笔应作为2008年的处理，不调整报告年度的报表。

借：利润分配-未分配利润 100000

贷：以前的度损益调整 100000

借：盈余公积 10000

贷：利润分配-未分配利润 10000

2月26日，东方公司获知丙公司破产的调整处理：

借：以前年度损益调整 125000

贷：坏账准备 125000

借：利润分配-未分配利润 125000

贷：以前年度损益调整 125000

借：盈余公积 12500

贷：利润分配-未分配利润 12500

结合东方公司销售退回的相关调整处理可以计算，应当调整增加其他应付款的金额=696000＋4000000=1096000（元）；调整减少未分配利润的金额=139000－13900+100000－10000＋125000－

（责任编辑：中大编辑）