税务师

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存货的税务处理

(一)存货按照以下方法确定成本：

1.通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本;

2.通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本;

3.生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。

(二)企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。注意无后进先出法。

六、投资资产的税务处理：

(一)投资资产的成本

1.通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。

2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

(二)投资资产成本的扣除方法

企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

七、税法规定与会计规定差异的处理(P33+P154)

1.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。

2.企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额。

3.下列企业应进行清算的所得税处理：

(1)按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业;

(2)企业重组中需要按清算处理的企业。

4.企业清算的所得税处理包括以下内容：

(1)全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失;

(2)确认债权清理、债务清偿的所得或损失;

(3)改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理;

(4)依法弥补亏损，确定清算所得;

(5)计算并缴纳清算所得税;

(6)确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。

5.清算所得=全部资产可变现价值或交易价格-资产计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益-可弥补的以前年度亏损

企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。

6.可向所有者分配的剩余资产=全部资产的可变现价值或交易价格-清算费用-职工的工资、社会保险费用和法定补偿金-清算所得税-以前年度欠税等税款-清偿企业债务

7.被清算企业的股东分得的剩余资产的金额：

股息所得=被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积×股份比例

投资转让所得(损失)=剩余资产-股息所得-投资成本

被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。

【典型例题】

某企业2012年8月停止生产经营，进行清算，清算过程的相关数据如下：资产的账面价值3360万元、资产的计税基础3890万元、资产的可变现净值4230万元、负债账面价值3750万元、负债计税基础3700万元、最终清偿额3590万元，企业清算期内支付清算费用70万元，支付职工安置费、法定补偿金100万元，清算过程中发生的相关税费为20万元，以前年度可以弥补的亏损100万元。该企业清算期的企业所得税为(　)万元

A.65 　B.50

C.45 　D.70

[答疑编号6484010904]

『正确答案』A

『答案解析』企业的清算所得为企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额。其中，负债清偿损益等于负债的计税基础减去清偿金额。

清算所得=4230-3890-70-20+(3700-3590)-100=260(万元)

算期间的企业所得税=260×25%=65(万元)

【举一反三】

(1)剩余资产=全部资产的可变现价值或交易价格-清算费用-职工的工资、社会保险费用和法定补偿金-清算所得税-以前年度欠税等税款-清偿企业债务

剩余资产=4230-70-20-100-65-3590=385(万元)

(2)假设股东投资20万元，股份比例20%，被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积150万元。

则被清算企业的股东分得的剩余资产的金额：

股息所得=150×20%=30万

投资转让所得(损失)=385×20%-30-20=27(万元)

【典型例题】(2010年多选)

根据企业所得税相关规定,关于企业清算所得税处理的说法，正确的有(　)。

A.需要进行清算所得税处理的仅指按《公司法》和《企业破产法》规定需要进行的企业

B.被清算企业的股东分得的剩余资产应确认为股息所得

C.被清算企业的股东分得的资产按可变现价值或实际交易价格确认计税基础

D.由于改变了持续经营原则，企业未超过规定期限的亏损不得在清算所得中弥补

E.企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得

[答疑编号6484010905]

『正确答案』CE

『答案解析』 A不正确，还包括企业重组中需要按清算处理的企业;B不正确，股东分得的清算剩余，确认为股息所得和投资所得和损失。其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中分得部分，确认股息所得，剩余资产减除上述股息部分，超过或低于投资成本的部分，确认为投资资产转让所得或损失;D不正确，可以依法弥补亏损。

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