税务师

(二)

某县实木地板生产厂6月发生下列业务：

(1)向某林场购入原木3000立方米，规定的收购凭证注明支付款项300000元，请运输公司将上述原木运送回厂，支付运输费1000元;

(2)外购生产用油漆一批，取得增值税发票，注明价款25000元，增值税4250元，将其中20%用于企业基建工程;

(3)进口一批生产用涂料，货物价格200000元人民币(含购货佣金10000元)，运输费和保险费20000元，关税率3%;

(4)进口一辆自用小轿车，到岸价格120000元人民币，关税率20%，消费税率9%;

(5)进口一台生产设备，货物价格150000元人民币，运抵我国运输费10000元，保险费无法查实，关税率6%;

(6)从其他木地板厂购入未涂漆的木地板50箱，取得增值税专用发票，价款180000元，增值税30600元，将70%投入生产上漆;

(7)数月前购入的一批原木因保管不善毁损，账面成本31680元(含运费1395元);

(8)销售自产实木地板100箱，取得不含税收入560000元

(9)应某剧团的要求，用2箱自产实木地板和成本为10000元的其他板材加工制作成舞台演出用的道具模拟房屋，收取剧团支票50000元。

上述需要认证的发票均经过认证，实木地板税率5%，要求计算：

85.该企业境外采购货物进口环节应纳的税金合计数为( )。

A.128534.60元 B.146761.16元 C.153257.82元 D.155641.80元

86.该企业当期应向税务机关缴纳的增值税额为( )。

A.0 B.-31664.20元 C.13200.20元 D.224340.20元

87.该企业当期实际向税务机关缴纳的消费税为( )。

A.20860元 B.21700元 C.22260元 D.23460元

88.该企业当期应纳的城建税和教育费附加合计数为( )。

A.1780.8元 B.1804.8元 C.1982.8元 D.2381.8元

89.该企业当期应纳的车辆购置税为( )。

A.12800元 B.13424.18元 C.14400元 D.15824.18元

90.以下说法正确的是( )。

A.从其他木地板厂购入的木地板应按照当期认证增值税发票上注明的金额抵扣消费税B.该企业进口的生产设备向海关缴纳的增值税可以从企业增值税销项税中抵扣

C.该企业外购小轿车的进项税可以从销项税中抵扣

D.该企业用2箱自产实木地板连续加工成道具房屋应在移送环节计征消费税

E.该企业用2箱自产实木地板连续加工成道具房屋应在移送环节计征增值税

【答案】85.B;86.A;87.C;88.D;89.B;90.BD

【解析】

85.

(1)该企业境外采购货物进口环节应纳的关税合计数

①进口涂料关税=(200000-10000+20000)×3%=6300(元)

②进口小轿车关税=120000×20%=24000(元)

③进口设备关税=(150000+10000)×(1+3‰)×6%=9628.8(元)

④进口环节关税合计数=6300+24000+9628.8=39928.8(元)

(2)该企业境外采购货物进口环节应纳的消费税合计数

(120000+24000)/(1-9%)×9%=14241.76(万元)

(3)该企业境外采购货物进口环节应纳的增值税合计数

①进口涂料增值税=(200000-10000+20000+6300)×17%=36771(元)

②进口小轿车增值税=(120000+24000+14241.76)×17%=26901.10(元)

③进口设备增值税=[(150000+10000)×(1+3‰)+9628.8]×17%=28918.50(元)

④进口环节增值税合计数=36771+26901.1+28918.5=92590.60(元)

(4)进口环节税金合计数=39928.8+14241.76+92590.60=146761.16(元)。

86.

(1)该企业当期外购货物可抵扣的增值税进项税合计数73070元

①购入原木可抵扣的增值税=300000×13%+1000×7%=39070(元)

②外购油漆可抵扣的增值税=4250×80%=3400(元)

③外购未涂漆的实木地板可抵扣的增值税30600元

④当期可抵扣进项税=39070+3400+30600=73070(元)

(2)该企业当期毁损货物的进项税转出数

进项税转出数=(31680-1395)÷(1-13%)×13%+1395÷(1-7%)×7%=4525.34+105=4630.34(元)

(3)该企业当期增值税的销项税额合计

①销售自产实木地板销项税=560000×17%=95200(元)

②销售自产道具模拟房屋销项税=50000/(1+17%)×17%=7264.96

③当期增值税的销项税额合计=95200+7264.96=102464.96(元)

(4)当期应纳的增值税额=102464.96-73070-36771(进口涂料)-28918.5(进口设备)+4630.34(进项税额转出)=-31664.20(元),因此该企业当期应向税务机关缴纳的增值税为0，即当期留抵税额为31664.20元。

87.该企业当期实际应纳的消费税=560000/100×(100+2)×5%-180000×70%×5%=28560-6300=22260(元)。

注意自产实木地板连续加工道具模拟房屋视同销售实木地板，按照同类价格计算缴纳消费税。

88.该企业当期应纳的城建税和教育费附加=22260×(5%+3%)=1780.8(元)。

89.该企业当期应纳的车辆购置税=(120000+24000+14241.76)×10%=15824.18(元)。

90.外购木地板继续加工的，消费税应按照生产领用量抵扣，所以A选项错误;2009年我国实现增值税转型，设备可抵进项税，但是缴纳消费税的自用小轿车、摩托车、游艇不得抵扣进项税，所以B选项正确但C选项错误;企业用应税消费品木地板连续加工非应税消费品道具房的，在移送环节缴纳消费税，但这个环节没有增值税，所以D选项正确但E选项错误。

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