税务师

2012年注册税务师考试考前冲刺阶段，小编特为您搜集整理了2012注册税务师考试《税务代理实务》的一系列冲刺训练题，希望对您的复习有所帮助！

5.某企业位于某市市区，为增值税一般纳税人，2010年税务机关对其上一年度纳税情况检查中发现如下问题：

（1）所属某仓库多提折旧100000元；

（2）7月为本企业基建工程购入材料234000元，其会计处理为：

借：在建工程 200000

应交税费-应交增值税（进项税额） 34000

贷：银行存款 234000

（3）将自产的一批货物直接捐赠给职工子弟学校，价值120000元，成本为85000元，其会计处理为：

借：营业外支出 120000

贷：库存商品 120000

问题：

1.分别指出上述处理对企业相关税费的影响。

2.作出相应的调账分录。

6.2010年10月，A公司（房地产开发企业）转让开发的办公楼项目，共取得收入30000万元。A公司按照国家税法的规定缴纳了营业税、城建税、教育费附加和印花税。已知A公司为取得该项目土地使用权支付的地价款和按照国家规定缴纳的有关费用为5000万元；该项目房地产开发成本为7000万元，其中利息支出为2000万元（含加罚利息100万元），该部分利息支出能够提供金融机构证明，同时能够按照房地产项目进行计算分摊；该项目发生房地产开发费用1000万元。A公司所在地政府规定的房地产开发费用的扣除比例为5％（营业税税率为5％、城建税税率为7％，教育费附加的征收率为3％，印花税税率为0.05％）。在计算土地增值税时，A公司的办税人员认为：

（1）A公司为取得土地使用权支付的地价款和按照国家规定缴纳的有关费用5000万元以及房地产开发成本7000万元均可以全额扣除。

（2）由于利息支出能够提供金融机构证明，同时能够按照房地产项目进行计算分摊

因此A公司可以扣除的开发费用为（5000+7000）×5％=600（万元）

（3）A公司可以扣除营业税、城建税和教育费附加，印花税由于已在A公司的管理费用中列支，不再重复扣除。

（4）A公司可以加计扣除（5000+7000）×20％=2400（万元）

问题：

1.逐项指出办税人员的看法是否正确。如不正确，说明理由。

2.计算该项目应纳的土地增值税。

7.某居民企业2010年度"投资收益"账户借方发生额300万元，贷方发生额为500万元。注册税务师审核该企业的投资收益各明细核算及相关资料时发现：

（一）借方发生额由如下两部分组成：

1.以500万元转让原持有A商场5％的股份，这部分股权的投资成本为550万元；

2.投资的B工厂2010年度发生经营亏损，按权益法核算应分担的份额为250万元，这部分投资的投资成本为600万元。

（二）贷方发生额由如下四部分组成：

1.以800万元转让所持有C公司10％的股权，这部分股权的投资成本为600万元。

2.投资的D贸易公司清算注销，收回货币剩余资产500万元。对D贸易公司投资的原始计税基础为400万元，占有30％股权；清算注销后，D贸易公司累计未分配利润和累计盈余公积为200万元。

3.对E外贸公司投资采取权益法核算，2010年度分享的份额为160万元，这部分投资的投资成本为500万元。

4.2010年2月以8元／股在二级市场购进F上市公司的流通股200万股（每股面值1元）。2010年6月F上市公司股东大会决议，以股票溢价所形成的资本公积每10股转增股本5股；以未分配利润每10股现金分红2元，企业获现金分红40万元，计入"投资收益"。

问题：

分别说明上述各项投资收益在2010年度企业所得税计算缴纳时应如何处理。

答案及解析

5.［答案］：

1.企业多提折旧应在企业所得税汇算清缴时调增

借：累计折旧 100000

贷：以年度损益调整 100000

借：以前年度损益调整 25000

贷：应交税费-应交所得税 25000

或

借：累计折旧 100000

贷：以前年度损益调整 75000

应交税费-应交所得税 25000

2.企业用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得抵扣，进而影响城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。会计分录应调整

（1）借：在建工程 34000

贷：应交税费-增值税检查调整 34000

（2）借：以前年度损益调整 3400

贷：应交税费-应交城市维护建设税 2380

-教育费附加 1020

（3）借：应交税费-应交企业所得税 850

贷：以前年度损益调整 850

或

借：在建工程 34000

以前年度损益调整 2550

应交税费-应交企业所得税 850

贷：应交税费-增值税检查调整 34000

-应交城市维护建设税 2380

-教育费附加 1020

3.企业对外捐赠产品，应视同销售，计算销项税额，进而影响城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。自产货物直接对外捐赠，一方面应视同销售确认应税收入计算缴纳企业所得税，另一方面直接捐赠不属于公益性捐赠，不能在企业所得税前扣除。应调账如下：

（1）借：以前年度损益调整 20400

贷：应交税费-增值税检查调整 20400

（2）借：库存商品 35000

贷：以前年度损益调整 35000

（3）借：以前年度损益调整 2040

贷：应交税费-应交城市维护建设税 1428

-应交教育费附加 612

（4）借：以前年度损益调整 3140

贷：应交税费-应交企业所得税 3140

或

借：库存商品 35000

贷：应交税费-增值税检查调整 20400

-应交城市维护建设税 1428

-教育费附加 612

-应交企业所得税 3140

以前年度损益调整 9420

6.［答案］：

1

（1）不正确，土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中扣除。可扣除开发成本为5000万元。

（2）不正确，利息支出能够提供金融机构证明，同时按照房地产开发项目计息分摊，但罚息不得扣除，A公司可扣除房地产开发费用应为：（2000-100）+（5000+7000-2000）×5％=2400（万元）

（3）正确。

（4）不正确，加计扣除应为（5000+7000-2000）×20％=2000（万元）。

2

（1）扣除项目金额=（5000+7000-2000）+（2000-100）+（5000+5000）×5%+30000×5％×（1+7％+3％）+2000=10000+1900+500+1650+2000=16050（万元）

（2）增值额=30000-16050=13950（万元）

（3）增值额占扣除项目的比率=13950÷16050=86.92％

（4）应纳土地增值税=13950×40％-16050×5％=5580-802.5=4777.5（万元）。

7.［答案］：

1.A商场股权转让损失50万元，须经主管税务机关审批后，在企业所得税税前扣除；

2.权益法核算的分担的B工厂的亏损，不允许在企业所得税税前扣除；

3.转让C公司的股权收益200万元，属于财产转让所得，应计入当年应纳税所得额缴纳企业所得税；

4.投资的D贸易公司注销清算分得的剩余资产，其中相当于D贸易公司累计未分配利润和累计盈余公积应当分得的部分60万元，确认为股息性所得，免征企业所得税；减除股息所得后超过投资成本部分40万元，确认为投资资产转让所得，应计入当年应纳税所得额缴纳企业所得税；

5.对E外贸公司投资按权益法核算分享的份额160万元，不属于E外贸公司作出利润分配的投资收益，不计入当年应纳税所得额缴纳企业所得税；

6.以股票溢价所形成的资本公积转增股本，增加后持F上市公司流通股为300万股，但不作为股息、红利收入，也不得增加该项投资的投资成本；现金分红分得的40万元，不属于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，不属于免税收入，应计入当年应纳税所得额缴纳企业所得税。

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（责任编辑：中大编辑）