税务师

《非流动资产》选材及典型案例解析

1.《固定资产》选材及典型案例解析

(1)常见客观题选材

①固定资产在购买方式下入账成本的计算，尤其是生产用动产设备购入环节增值税的处理;

②固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算;

③非货币性资产交换及债务重组方式下固定资产入账成本的计算;

④固定资产盘盈、盘亏的会计处理原则，尤其是盘盈时按前期差额更正的会计处理原则;

⑤固定资产弃置费的会计处理原则;

⑥固定资产减值计提额及后续折旧额的计算，常以所得税的结合作为题目设计的深化方式;

⑦固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更;

⑧固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算;

⑨固定资产出售时损益额的计算，尤其是生产用动产类固定资产出售环节增值税的处理。

(2)典型案例解析

典型案例1【多项选择题】下列关于固定资产的会计处理中，正确的有(　)。

A.企业生产车间发生的不满足资本化条件的固定资产修理费用应计入管理费用

B.固定资产的修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式处理

C.融资租赁方式租入的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧

D.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，作为长期待摊费用合理进行摊销

E.自营建造的固定资产，在建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损的净损失，计入营业外支出

[答疑编号3593100210]

[正确答案]AD

[答案解析]选项B，固定资产的修理费用不得采用预提或待摊方式处理;选项C，融资租入固定资产如果能够合理确定租赁期满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧，因此选项C的说法不正确;选项E，建设期间工程物资的盘亏、报废及毁损的净损失应该计入所建工程项目的成本中。

典型案例2-1【单项选择题】甲公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2009年1月1日以分期付款方式购入一条需要安装的生产线，总价款为1000万元，分三次付款，2009年末支付300万元，2010年末支付400万元，2011年末支付300万元，市场利率为10%，税法规定，分期结款的购销方式下，在约定结款点，按约定结款额开出增值税专用发票。该生产线的安装期为1年，2009年末达到预定可使用状态。生产线安装过程中领用本公司所生产产品的实际成本为80万元，计税价格为90万元;另支付其他安装费用10万元。则该生产线完工后的入账价值为(　)万元。

A.1109.7

B.1186.87

C.1001.57

D.1016.87

[答疑编号3593100211]

[正确答案]C

[答案解析]①该生产线未来付款额的折现额=300÷(1+10%)1+400÷(1+10%)2

+300÷(1+10%)3=828.7(万元);

②因赊购生产线产生的负债于工程期内派生的利息额=828.7×10%=82.87(万元);

③生产线的最终完工成本=828.7+82.87+80+10=1001.57(万元)。

典型案例2-2【单项选择题】资料同前，该业务造成2010年末资产负债表上“长期应付款”的列报额为(　)万元。

A.700

B.351

C.272.73

D.611.57

[答疑编号3593100212]

[正确答案]C

[答案解析]①2009年末的长期应付款的现值=828.7×(1+10%)-300=611.57(万元);

②2010年末长期应付款的现值=611.57×(1+10%)-400=272.73(万元)。

典型案例3【单项选择题】2009年12月31日，某公司在对某项固定资产的账面价值进行检查时，发现存在减值迹象。该固定资产的原价为200万元，累计折旧为50万元，固定资产减值准备为20万元，预计尚可使用年限为5年。根据2009年12月31日的市场情况，如果将该固定资产予以出售，预计可获得的出售价款为90万元，清理费用3万元;如果继续使用该固定资产，未来5年可获得的未来现金流量现值为120万元。该固定资产的预计净残值为10万元。根据上述资料完成如下问题的解答：

(1)2010年该固定资产应提折旧额为(　)万元。

A.22 B.15

C.20 D.12.5

[答疑编号3593100213]

[正确答案]A

[答案解析]①2009年末该固定资产的预计处置净额=90-3=87(万元);

②2009年末该固定资产的未来现金流量折现额=120(万元);

③2009年末该固定资产的可收回价值为120(万元);

④2009年末该固定资产的账面价值=200-50-20=130(万元);

⑤应补提减值准备10万元;

⑥2010年该固定资产应提折旧额=(120-10)÷5=22(万元)。

(2)2010年末固定资产的折余价值为(　)元。

A.90

B.128

C.110

D.120

[答疑编号3593100214]

[正确答案]B

[答案解析]2010年末固定资产折余价值=200-50-22=128(万元)。

典型案例4-1【单项选择题】2010年5月1日甲公司对某生产线进行改良，工程开工当天，该生产线的账面原价为500万元，已提折旧200万元，已提减值准备为25万元。改良工程共发生人工费30万元，挪用生产用材料100万元，对应的进项税额为17万元，领用本企业的产品一批，成本为80万元，计税价为120万元，增值税率为17%，拆下的旧零件账面价值为26万元，工程于2010年10月1日达到预定可使用状态，改良后固定资产尚可使用寿命为4年，预计净残值为30万元，采用年数总合法提取折旧，该生产线于2012年10月1日卖掉，(不含增值税的)售价为260万元，假定无相关税费。则2010年10月1日改良后固定资产入账成本为(　)万元。

A.485

B.459

C.489

D.589

[答疑编号3593100215]

[正确答案]B

[答案解析]2010年10月1日改良后的固定资产入账成本=(500-200-25)+30+100+80-26=459(万元)。

典型案例4-2【单项选择题】资料同前，该生产线的处置损益为(　)万元。

A.85.05

B.83.08

C.90.08

D.101.3

[答疑编号3593100216]

[正确答案]D

[答案解析]①2010年11月1日至其出售时累计计提折旧额=(459-30)×(4+3)÷(4+3+2+1)=300.3(万元);

②2010年末该固定资产的处置损益额=260-(459-300.3)=101.3(万元)。

典型例题5-1【单项选择题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2010年1月10日，为建造生产线购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2 000 000元，增值税额为340 000元，款项已通过银行转账支付;1月20日，建造生产线领用工程物资1 800 000元;6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1 150 000元;6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350 000元;6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资减少20 000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5 000元。剩余工程物资转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍;6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。则甲公司生产线的入账成本为(　)元。

A.330

B.350

C.364

D.384

[答疑编号3593100217]

[正确答案]A

[答案解析]甲公司生产线的入账成本=180+115+35=330(万元)。

典型例题5-2【单项选择题】资料同前， 6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资损失时应列入营业外支出(　)元。

A.20000

B.18400

C.23400

D.22000

[答疑编号3593100218]

[正确答案]B

[答案解析]因为企业自身保管不善的原因造成工程物资盘亏、报废及毁损净损失，其对应的进项税额应列入损失，分录如下：

借：营业外支出——盘亏损失 18400

其他应收款——保管员 　5000

贷：工程物资 20000

应交税费——应交增值税——进项税额转出 　3400

典型案例6【单项选择题】下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的是(　)。

A.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应予以资本化

B.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式

C.企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出应计入当期管理费用

D.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，不应予以资本化

[答疑编号3593100219]

[正确答案]C

[答案解析]固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合确认固定资产的两个特征，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊的方式处理，对于规模较大的修理费用如果符合资本化条件则可以列支于“长期待摊费用”，所以，选项A、B错误;企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出予以资本化，作为长期待摊费用处理，在合理的期间内摊销，选项D错误。

编辑推荐：

2014年注册税务师考试《财务与会计》章节案例解析汇总

2014年注册税务师考试《财务与会计》基础练习题汇总

历年注册税务师考试财务与会计真题及答案

更多关注：2013年注册税务师考试成绩查询 合格标准 网络培训 考试教材

（责任编辑：rhj）