税务师

2012年注册税务师考试《财务与会计》辅导资料

3.应收款项的关键考点及典型案例解析

（1）坏账准备的计提

【典型案例1·单项选择题】甲公司采取应收账款余额百分比法提取坏账准备，坏账提取比例为应收账款的15%，甲公司2011年初应收账款余额为2 000万元，已提坏账准备为300万元，当年发生与应收款项有关的四笔业务：①新增赊销额400万元；②收回应收款项600万元；③发生坏账180万元；④收回以前的坏账350万元；则2011年甲公司应（　）。

A.计提坏账准备278万元

B.反冲坏账准备260万元

C.计提坏账准备243万元

D.反冲坏账准备227万元

『正确答案』D

『答案解析』

①2011年末应收账款余额＝2 000＋400－600－180＋350－350＝1 620（万元）；

②2011年末坏账准备调整前的账面余额＝300－180＋350＝470（万元）；

③2011年末应提足的坏账准备＝1 620×15%＝243（万元）；

④2011年应反冲坏账准备227万元（＝470－243）。

【典型案例2·多项选择题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　）。

A.结转到期不能收回的应收票据

B.计提应收账款坏账准备

C.带有追索权的应收账款融资

D.收回已转销的应收账款

E.转回多提的坏账准备

2012年注册税务师考试《财务与会计》辅导资料

『正确答案』ABDE

『答案解析』应收账款账面价值等于应收账款账面余额减去坏账准备。

选项A，结转到期不能收回的应收票据，要把应收票据转入应收账款，应收账款的账面价值会增加。

选项B，计提坏账准备，应收账款账面价值减少；

选项C，用应收账款融资，若带有追索权，则是以应收账款作为抵押的短期借款，不影响应收账款的账面价值；

选项D，已转销的应收账款收回时，应作两笔分录：

借：应收账款

贷：坏账准备

同时，

借：银行存款

贷：应收账款

显然，此事项最终会减少应收账款账面价值。

选项E，转回多提的坏账准备

借：坏账准备

贷：资产减值损失

转回多提坏账准备，增加应收账款的账面价值。

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（责任编辑：中大编辑）