税务师

2012年注册税务师考试《财务与会计》辅导资料

（2）现金折扣与商业折扣对应收账款的影响

【典型案例·单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年4月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司5%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司4月13日收到该笔款项，则实际收到的价款为（　）万元。

A.22.0077 B.21.06

C.22.932 　D.23.4

『正确答案』A

『答案解析』在总价法下，应收账款的入账金额按不包括商业折扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额＝20×（1－5%）＝19（万元）；增值税＝19×17%＝3.23（万元）；应收账款＝19＋3.23＝22.23（万元）；现金折扣＝22.23×1%＝0.2223（万元）；实际收到的价款＝22.23－0.2223＝22.0077（万元）。

4.外币业务的关键考点及典型案例解析

（1）记账本位币的选择和期末汇兑损益的计算

【典型案例1·单项选择题】甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。

2007年12月31日，甲公司应收乙公司账款为1 500万英镑；应付乙公司账款为1 000万英镑；实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2 000万英镑。当日，英镑与人民币的汇率为1：10。

2008年，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款5 000万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为49 400万元；自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3 400万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为33 728万元。2008年12月31日，英镑与人民币的汇率为1：9.94。

2012年注册税务师考试《财务与会计》辅导资料

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

（1）乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是（　）。

A.纳税使用的货币

B.母公司的记账本位币

C.注册地使用的法定货币

D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币

『正确答案』D

『答案解析』此题中说明乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购，从这个条件中可以看出乙公司在选择记账本位币的时候考虑的主要因素是D。

【提示】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：

该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

（2）下列各项关于甲公司2008年度因期末汇率变动产生汇兑损益的表述中，正确的是（　）。

A.应付乙公司账款产生汇兑损失8万元

B.计入当期损益的汇兑损失共计98万元

C.应收乙公司账款产生汇兑损失210万元

D.长期应收乙公司款项产生汇兑收益120万元

『正确答案』A

『答案解析』

A选项，应付账款的汇兑差额＝4 400×9.94－（1 000×10＋33 728）＝8（万元）（汇兑损失）

C选项，应收账款的汇兑差额＝6 500×9.94－（1 500×10＋49 400）＝210（万元）（汇兑收益）

D选项，长期应收款的汇兑差额＝2 000×（9.94－10）＝－120（万元）（汇兑损失）

B选项，计入当期损益的汇兑损失是8－210＋120＝－82（万元），即形成的是汇兑收益82。

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（责任编辑：中大编辑）