税务师

四、税额计算

（一）一般纳税人应纳税额的计算

1、扣税法

在确定了销项税额和进项税额后，就可以得出实际应纳税额，基本计算公式为:

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

【例题】(2007):某农机生产企业为增值税一般纳税人。2006年3月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品，开具的增值税专用发票上注明金额500万元；向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额59．5万元，取得的货物运输业发票上注明运费3万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。该企业当月应纳增值税（ ）万元。

A.15．64

B.18．28

C.18．37

D.38．37

【答案】C

【例题】（2006）:某药店（一般纳税人）2002年6月向患者销售药品（非避孕药品）及医疗器械取得收入36800元，向外地某药店批发药品（非避孕药品），增值税专用发票上注明的价款为50000元，向消费者个人销售避孕药品和用具取得收入5800元，药店请专家为顾客提供医疗咨询服务，取得咨询收入6800元（单独核算）；本月购进药品允许抵扣的进项税额为9450元。该药店本月应纳的增值税为（）元。（计算结果保留两位小数）

A.5239.75

B.6227.78

C.4397.01

D.5385.04

【答案】C

2、简易征收

应纳税额＝（不含税）销售额×征收率（4%或6%）

公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。

（二）小规模纳税人应纳税额计算

1、计算公式

应纳税额＝（不含税）销售额×征收率（4%或6%,2009年后为3%）

公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。

【例题】(2009):2008年3月，某汽修企业（小规模纳税人）取得汽车修理修配收入33万元，汽车配件和用品销售收入15万元，汽车装饰装满收入12万元，汽车清洗收入1万元，上述业务收入均能分别核算。该企业上述业务应纳增值税（ ）万元。

A.1.85

B.2.45

C.2.72

D.3.13

【答案】C

【例题】(2007):某汽车修理厂为增值税小规模纳税人，2006年7月取得汽车保养、修理修配收入100000元，销售外购汽车零配件、润滑油等取得收入20000元。该汽车修理厂当月应纳增值税（ ）元。

A.6429．61

B.6792．45

C.6800．00

D.6962．26

【答案】B

　2、自2004年12月1日起，增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：

可抵免税额＝价款÷（1＋17%）×17%

当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。

【例题】(2007):某个体商店为增值税小规模纳税人。2006年9月，该个体商店购置一台税控收款机，赚的普通发票上注明金额3200元，经主管税务机关审核批准允许抵免当期应纳税额。月零售货物取得销售收入12400元；用部分外购商品抵债，抵债商品的买价为1200元，售价为1500元。该个体商店当月应纳增值税（ ）元。

A.69．66

B.353．49

C.41 1．54

D.534．62

【答案】A

（三）进口货物征税

纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。其计算公式为：

应纳进口增值税＝组成计税价格×税率

组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税）＝关税完税价格＋关税÷（1－消费税税率）

【例题】（2006）：某商业企业2002年2月从国外进口一批护肤护发品，海关核定的关税完税价格为82000元（关税税率为20％，消费税税率为8％），已取得海关开具的完税凭证，2月份该企业把其中的一部分护肤护发品在国内市场销售，取得不含税销售收入112000元。假定该企业没发生其他增值税业务，销售环节应纳税额是（ ）。

A.应纳消费税为8556.52元，应纳增值税为 18182.61元

B.应纳消费税为8556.52元，应纳增值税为857.39元

C.应纳消费税为0元，应纳增值税为18182.61元

D.应纳消费税为0元，应纳增值税为857.39元

【答案】D

【例题】（2009）：2008年7月，某汽车生产企业进口内燃发动机（1升﹤排量≦15 升）的小汽车成套配件一批，境外成交价格68万美元，运抵中国境内输入地点起卸前的运输费5万美元、保险费1万美元。小汽车成套配件进口关税税率为25%，人民币汇率中间价为1美元兑换人民币685元。该汽车生产企业进口小汽车成套配件应纳增值税（）万元。

A.86.17

B.106.26

C.107.72

D.111.65

【答案】C

税额的计算不单纯是简单的计算问题，而是知识点的综合，考生除了要掌握计算方法外，还要结合税收优惠规定，属于历年必考的内容，以计算题和综合分析题形式出现。

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