税务师

为了帮助考生系统的复习注册税务师考试课程 全面的了解注册税务师考试的相关重点，小编特编辑汇总了 2012年注册税务师考试相关资料 希望对您参加本次考试有所帮助！！

（2）雇主为其雇员负担部分税款

第一种：雇主为其雇员定额负担部分税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所得额后，计算单位应当代扣代缴的税款。

① 应纳税所得额＝雇员所得的工资＋雇主代雇员负担的税款－费用扣除标准

② 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

第二种：雇主为其雇员定率负担部分税款，是指雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的税款或负担一定比例的实际应纳税款。

应纳税所得额＝（未含雇主负担的税款的收入额－费用扣除标准－速算扣除数×负担比例）÷（1－税率×负担比例）

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

【教材例题】某外商投资企业雇员（外国居民）某月工资收入12 000元，雇主负担其工资所得30%部分的税款。计算该纳税人当月应纳的个人所得税。

[答疑编号1752020405]

『正确答案』

（1）应纳税所得额＝（12 000－4 800－375×30%）÷（1－20%×30%）＝7 539.89（元）

（2）应缴纳个人所得税＝7 539.89×20%－375＝1 132.98（元）

3.个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算

（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除"雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额"后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

① 雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：

应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数

② 雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：

应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数

【教材例题】假定中国公民李某2009年在我国境内1至12月每月的绩效工资为1 500元，12月31日又一次性领取年终资金（兑现的绩效工资）18 500元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税（速算扣除数见表2－2）。

『正确答案』

（1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：

按12个月分摊后，每月的奖金＝[18 500－（2 000－1 500）]÷12＝1 500（元），根据工资、薪金所得九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。

（2）应缴纳个人所得税为：

应纳税额＝（奖金收入－当月工资与2 000元的差额）×适用的税率－速算扣除数

＝[18 500－（2 000－1 500）] ×10%－25

＝18 000×10%－25

＝1 775（元）

（3）一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

（4）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行。

【链接】单位低价向职工售房，职工少支付的差额也是按照全年一次性奖金的办法纳税（P201、十一）。

（5）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

4.取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税计算

（1）按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A；

（2）含税的全年一次性奖金收入＝（不含税的全年一次性奖金收入－速算扣除数A）÷（1－适用税率A）；

（3）按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B；

5.不满一个月的工资、薪金所得应纳个人所得税的计算

应纳税额＝（当月工资、薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月实际在中国境内的天数÷当月天数

相关推荐：

2012年注册税务师考试《税法二》第二章精讲汇总

2012年注册税务师考试《税法二》第一章精讲汇总

编辑推荐：

2012年注册税务师考试 网络课堂

2012年注册税务师考试信息免费短信提醒

2012年注册税务师考试教材预订

（责任编辑：中大编辑）