税务师

五、企业改革中的征税问题(变化较大，2010年新增)

1.公司制改造

（1）对非公司制企业按公司法规定整体改建为有限责任公司（含国有独资公司）或股份公司，或有限责任公司整体改建为股份公司的，对改建的公司承受原企业土地、房屋权属的，不征契税;整体改建是指不改变原企业投资主体，并继承原企业权利、义务的行为。

（2）非公司制国有独资企业或独资有限责任公司（国有控股公司），以其部分资产与他人组建新公司，所占股份超过50%（85%）的，对新设公司承受该国有独资企业（公司）（国有控股公司）的土地、房屋权属，免征契税。

2、企业股权转让

在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移，不征契税。以出让方式或国家作价出资（入股）方式承受原改制企业划拨用地的，对承受方征收契税。

3.企业合并

企业合并中，原投资主体存续的，对合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，不征契税。

4.企业分立

企业分立中，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属的，不征契税。

5.企业出售

买受人妥善安置原企业职工：（1）与原企业30%以上职工签订不少于3年的用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属减半征收契税；（2）与原企业全部职工签订不少于3年的用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属免征契税；

6.企业注销、破产

企业注销、破产后，对债权人(包括注销、破产企业职工)承受注销、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税;对非债权人承受破产企业土地、房屋归属的，其中：（1）与原企业30%以上职工签订不少于3年的用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属减半征收契税；（2）与原企业全部职工签订不少于3年的用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属免征契税；

【例题】（2006）：按照规定，以下应当征收契税的是（ ）。

A、企业分立，新设企业承受原企业部分土地房屋权属

B、企业破产，债权人承受破产企业土地及房屋权属抵债

C、以自有房产作价投资入股本人经营企业

D、某民营企业吸收合并某国有企业时发生的土地房屋权属的转移

【答案】D

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