税务师

为了备考2014年注册税务师考试，中大网校整理了2014年注册税务师考试税法二重要的考点，帮助考生掌握考试要点和复习重点，以备迎接2014年注册税务师考试！

第四节　应纳税所得额的计算

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损

【经典例题】下列关于应纳税所得额的表述，正确的是( )。

A. 应纳税所得额=收入总额- 免税收入-不征税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

B.应纳税所得额=收入总额-不征税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

C.应纳税所得额=收入总额-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

D. 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

【答案】D

间接计算法的应纳税所得额计算公式：

应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额

一、收入总额：

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等;纳税人以非货币形式取得的收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。

相关收入实现的确认

除《企业所得税法》及实施条例前述关于收入的规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

1.企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现:

( 1 )商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;

(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制;

(3)收入的金额能够可靠地计量;

(4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

二、不征税收入和免税收入

(一)不征税收入

1. 财政拨款

财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

2. 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

(1)企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合前述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。

(2)企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。

(3)企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除;未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。

3. 国务院规定的其他不征税收入

国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

(1)企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

(2)企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

(3)纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。、

(二)免税收入

1. 国债利息收入。

2. 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。(前两项免税收入，经常在计算题中出现)

“符合条件”是指：(1)居民企业之间——不包括投资到“独资企业、合伙企业、非居民企业”;(2)直接投资——不包括“间接投资”;(3)连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年(个月)以上取得的投资收益。

3. 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

【案例】境外甲公司在北京设立一个分支机构(非居民企业)，该分支机构向境内非上市公司乙公司(居民企业)投资，2009年从乙公司分回75万元的红利(税后利润)，站在该分支机构的角度，这75万元的红利属于免税收入。

4. 符合条件的非营利组织的收入。

符合条件的非营利组织下列收入为免税收入(2011新增)：(1)接受其他单位或者个人捐赠的收入;(2)除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入;(3)按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费;(4)不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入;(5)财政部、国家税务总局规定的其他收入。

2.符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间:

( 1 )销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

(2)销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

(3)销售商品需要安装和检验的，①在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。②如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

(4)销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

相关文章：

2014年注册税务师《税法二》预习资料：第一章汇总

2013年注册税务师考试真题

2013年注册税务师考试成绩查询

2013年注册税务师考试合格标准

更多关注：2014年注册税务师考试时间  考试用书  考试培训

（责任编辑：rhj）