税务师

2012年注册税务师考试《财务与会计》辅导资料

【典型案例2·多项选择题】无形资产开发阶段的支出，需同时满足（　）条件才能确认为无形资产。

A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性

B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图

C.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性

D.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产

E.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量

『正确答案』ABCDE

【典型案例3·多项选择题】下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（　）。

A.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本

B.使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试

C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产

E.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分

『正确答案』BDE

『答案解析』选项A，用于建造厂房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本；选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要每期摊销。

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【经典例题4·单选题】达能公司2006年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资100万元，以及支付的其他费用150万元，共计450万元，其中，符合资本化条件的支出为300万元，假定此专利未发生注册费和律师费；2006年末专利技术获得成功，达到预定用途。对于该项专利权，法律上规定其有效年限为12年，达能公司估计该专利权的预计使用年限为10年，并计划采用直线法摊销该项无形资产。2008年12月31日，由于市场发生不利变化，致使该专利权发生减值，达能公司预计其可收回的金额为218.5万元，假定使用期限未发生变化。2009年4月20日达能公司出售该专利权，收到价款120万元，已存入银行，营业税税率为5%。则达能公司持有此专利权期间累计摊销额为（　）万元。

A.69.4 B.65

C.64 　D.54

『正确答案』A

『答案解析』

①2006年末此无形资产的入账成本＝300（万元）；

②2006年12月专利的摊销额＝300÷10×1/12＝2.5（万元）；

③2007、2008年每年无形资产的摊销额＝300÷10＝30（万元）；

④2008年末无形资产的摊余价值＝300－2.5－30－30＝237.5（万元）；

⑤2008年末的可收回金额为218.5万元，则甲公司应提取减值准备19万元；

⑥2009年无形资产的摊销额＝218.5÷（7×12＋11）×3＝6.9（万元）；

⑦累计摊销额＝2.5＋30＋30＋6.9＝69.4（万元）。

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（责任编辑：中大编辑）

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