税务师

例题：
京胜税务师事务所于2009年1月受托对本市华丰服装厂2008年度纳税情况进行审查，发现该服装厂于2008年10月份与本市一银行达成受托加工服装协议一份，服装厂按银行要求自行购买相应布料，为银行加工工作服一批，企业相关账务处理为：
1、外购布料、取得增值税专用发票后
借：原材料 　200000
应交税费－应交增值税(进项税额) 34000
　贷：银行存款 234000
2、加工领用布料
借：生产成本 196000
　贷：原材料 196000
3、加工过程中，代垫辅助材料费1170元
借：生产成本 1170
　贷：原材料 1170
4、加工过程中发生人工支出2000元
借：生产成本 2000
　贷：应付工资 2000
5、收取加工费及料工费等
借：银行存款 　246000
　贷：生产成本 246000
后附原始凭证一张，为企业开具给银行的工业企业普通发票，注明收取加工费等246000元。
要求：1、做年终结账之前的调账分录。
　2、做年终结账之后的相关调账分录。

【正确答案】 
该服装厂以受托加工名义销售自产货物，漏计收入和销项税。
1．年终结账前相关调账分录：
(1)调整收入的账务处理为：
借：生产成本 　246000
　贷：主营业务收入 210256.41
　应交税费－应交增值税(销项税额) 35743.59
(2)调整成本的账务处理
借：主营业务成本 199170
　贷：生产成本 　199170
(3)补提城建税、教育费附加
借：主营业务税金及附加 3574.36
　贷：应交税费－应交城建税 2502.05
          －教育费附加 1072.31
(4)结转利润
借：主营业务收入 210256.41
　贷：本年利润 210256.41
借：本年利润 202744.36
　贷：主营业务成本 　199170
　主营业务税金及附加 3574.36
(5)结转应交未交的增值税
借：应交税金－应交增值税(转出未交增值税) 35743.59
　贷：应交税金－未交增值税 　35743.59
(6)补缴相关税金
借：应交税费－未交增值税 35743.59
－应交城建税 2502.05
        －教育费附加 1072.31
　贷：银行存款 39317.95
2．年终结账后的账务调整：
(1)调整收入的分录为：
借：生产成本 246000
　贷：以前年度损益调整 210256.41
  应交税费－应交增值税(销项税额) 35743.59
(2)调整成本的分录为：
借：以前年度损益调整 199170
　贷：生产成本 199170
(3)补提城建税、教育费附加
借：以前年度损益调整 3574.36
贷：应交税费－应交城建税 2502.05
        －教育费附加 1072.31
(4)期末结转利润
借：以前年度损益调整 7512.05
　贷：本年利润 7512.05
(5)补提所得税
借：以前年度损益调整 　2478.98
　贷：应交税费－应交所得税 2478.98
(6)结转利润
借：本年利润 　2478.98
　贷：以前年度损益调整 2478.98
(7)结转应交未交的增值税
借：应交税费－应交增值税(转出未交增值税) 35743.59
贷：应交税费－未交增值税 35743.59
(8)补缴相关税金
借：应交税费－未交增值税 35743.59
－应交城建税 2502.05
―应交所得税 2478.98
        －教育费附加 1072.31
贷：银行存款 41796.93

典型考题
2009年单选题
8、 注册税务师受托对某企业进行纳税审核，发现该企业某月份将福利部门领用的原材料20000元，计入生产费用，经核实当月期末材料结存成本为50000元，期末在产品结存成本为80000元，期末产成品结存成本为120000元，本期销售成本发生额为200000元，则注册税务师采用“按比例分摊法“计算的分摊系数为（    ）
A、0.08 B、0.05 C.0.04　  D0.044
答：B

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