税务师

2014年注册税务师考试时间预计于2014年6月21、22日，为帮助考生有针对性的进行各科目的复习，小编特为您搜集整理了2014注册税务师考试《财务与会计》的一系列资料，希望对您的复习有所帮助！！！

应交税费

(一)应交增值税

1.增值税的抵扣凭证

(1)增值税专用发票

(2)完税凭证

(3)收购免税农产品的收购凭证

(4)运费单据

【要点提示】记住这四个抵扣凭证及免税农产品收购凭证和运费单据的内扣比例。

2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理

(1)购入商品时

借：库存商品

应交税费――应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

(2)销售商品时

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费――应交增值税(销项税额)

(3)交纳增值税时

借：应交税费――应交增值税(已交税金)

贷：银行存款

3.一般纳税人的特殊会计处理

(1)购入免税农产品

借：材料采购(收购免税农产品的按收购凭证的87%入账)

应交税费――应交增值税(进项税额)(收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税)

贷：银行存款

【要点提示】记住抵扣比例。

(2)视同销售的会计处理

【要点提示】掌握视同销售与不予抵扣业务的差异。

(3)不予抵扣的会计处理

【要点提示】记住业务内容，尤其与视同销售业务区分开来。另外，需掌握其账务处理。

(4)转出多交或少交增值税

①转出少交增值税

借：应交税费――应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费――未交增值税

②转出多交增值税

借：应交税费――未交增值税

贷：应交税费――应交增值税(转出多交增值税)

4.小规模纳税人的会计处理

【要点提示】记住小规模纳税人在购入商品时、销售商品时会计处理原则。

(二)应交消费税

1.一般会计处理

借：营业税金及附加

贷：应交税费――应交消费税

【要点提示】记住消费税的归属科目。

2.特殊会计处理

(1)用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。

①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面

A.借：长期股权投资

贷：主营业务收入或其他业务收入

应交税费――应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)

B.同时结转成本:

借：主营业务成本或其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品或原材料

C.计算应交消费税

借：营业税金及附加

贷：应交税费――应交消费税

②用应税消费品用于在建工程时

借：在建工程

存货跌价准备

贷：库存商品(账面余额)

应交税费――应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)

――应交消费税(按计税价计算消费税额)

【要点提示】掌握账务处理，注意与增值税的视同销售联系在一起理解。

(2)委托加工应税消费品

【要点提示】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系。委托加工物资的入账成本计算是单选题的常见选材，委托加工物资入账成本的构成因素是多选题的常见选材。

(三)其他应交税费

【要点提示】记住这些税费的科目归属。

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（责任编辑：vstara）

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