税务师

本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《税务代理实务》第六章 企业涉税会计核算的知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！

第三节　商品流通企业的涉税核算

注意："物资采购"科目现在改为"材料采购（计划成本法）"、"在途物资（实际成本法）"。

一、商品流通企业增值税的核算（熟悉）

（一）供应阶段

1.商业批发企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理

对商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等，明确规定计入存货采购成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

【例6-28】（简答）某百货批发公司购进商品一批，全部款项l2700元，其中专用发票上注明的价款为l0000元，税额为l700元，对方代垫运费1000元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨，企业应如何进行账务处理？

『正确答案』

（1）采购货物，尚未入库

允许抵扣的进项税额=1700+1000×7%=1770（元）

借：在途物资 　10930

应交税费--应交增值税（进项税额） 1770

贷：银行存款 12700

（2）如外购商品发生合理损耗

借：库存商品 　10930

贷：在途物资 10930

（3）发生非正常损失

上述货物验收入库时，发现有l000元的货物毁损，根据毁损商品报告单，企业账务处理为：

实际入库商品：

借：库存商品 　9837 [10930×9000/10000]

贷：在途物资 9837

毁损商品：

借：待处理财产损溢 l270

贷：在途物资 1093

应交税费--应交增值税（进项税额转出）177

2.商业零售企业实行增值税后购进商品业务的账务处理

（1）一般购进商品业务的账务处理

①采购时，按不含税成本借记"在途物资"，按进项税额借"应交税费--应交增值税（进项税额）"，贷记"银行存款"等科目。

借：在途物资（不含税成本）

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付账款等

②商品入库时，按含税售价借记"库存商品"科目，按不含税的进价贷记"在途物资"科目，再按含税的进销差价贷记"商品进销差价"科目。

借：库存商品（含税售价）

贷：在途物资（不含税进价）

商品进销差价

计入商品进销差价的金额=商品含税售价-商品不含税进价

③注意零售企业核算上最大特点："库存商品"与"商品进销差价"是形影不离的，只要"库存商品"增加，"商品进销差价"就要增加；只要"库存商品"减少，"商品进销差价"就要减少。

【例题】（简答）某零售店购进服装一批，不含税进价为1000元，增值税税额为170元，含税零售价1500元。如何进行账务处理？

『正确答案』

①购进时

借：在途物资 1000

应交税费--应交增值税（进项税额） 170

贷：银行存款 　1170

②入库时

借：库存商品 1500

贷：在途物资 1000

商品进销差价 500

（2）进货退出的账务处理

按商品含税零售价冲减"库存商品"科目，相应调整"商品进销差价"科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。

【例6-29】（简答）某零售商业企业本月上旬购进A种商品2000件，每件进价50元，增值税额8.50元，含税售价65.52元。经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。

如何进行账务处理？

『正确答案』

借：银行存款 11700

商品进销差价 3104 ［（65.52-50）×200］

应交税费--应交增值税（进项税额）　1700 ［8.5×200］

（注意应该在借方红字登记）

贷：库存商品--甲营业柜组 l3104 ［65.52×200］

（二）销售阶段

1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理

（1）一般销售商品业务增值税的账务处理

借：应收账款（或银行存款等）

贷：主营业务收入（或其他业务收入）

应交税费--应交增值税（销项税额）

（2）视同销售行为增值税的账务处理

①委托代销商品

纳税义务发生时间：收到代销单位转来代销清单时；收到全部或部分货款；发出代销商品满180天当天--三者中较早一方。

【例6-30】（简答）某百货商场委托某代销店代销洗衣机20台，双方合同约定，每台洗衣机不含税价l000元，每销售一台，商场付给代销店手续费50元。本月末，商场收到代销店转来的代销清单l张，销售了l0台，并收到收取手续费的结算发票l张，注明手续费金额500元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票，并结转收入。假设代销商品的成本为900元/台。账务处理？

『正确答案』

委托方：

（1）发出代销商品：

借：发出商品 18000

贷：库存商品 18000

（2）收到代销清单时：

借：应收账款--××代销店 11700

贷：主营业务收入 10000

应交税费--应交增值税（销项税额） 　1700

同时结转成本：

借：主营业务成本 　9000

贷：发出商品 　9000

（3）收到手续费结算发票时：

借：销售费用 500

贷：应收账款--××代销店 500

（4）收到代销店货款

借：银行存款 11200

贷：应收账款--××代销店 11200

②销售代销商品

受托方：

仍以【例6-30】为例，代销店的会计分录为：

售出代销商品时：

借：银行存款 　11700

贷：应付账款--××百货商场 10000

应交税费--应交增值税（销项税额） 　1700

结转应收手续费收入：

借：应付账款--××百货商场 　500

贷：其他业务收入 500

收到百货商场开具的增值税专用发票并支付剩余货款：

借：应付账款--××百货商场 　9500

应交税费--应交增值税（进项税额） 1700

贷：银行存款 11200

【例题】（2007年多选）注册税务师在审核某增值税一般纳税人申报缴纳增值税时，发现下列情况应作为纳税义务发生确认应税销售实现的有（　）。

A.发出的代销商品，货款尚未收到，在第90天收到代销清单时

B.发出的代销商品，尚未收到代销清单，在第15天收到部分货款

C.发出的代销商品，未收到货款和代销清单，于货物发出后满150天时

D.商品尚未发出，在预收30%的货款时

E.发出的代销商品，未收到货款和代销清单，于货物发出后满180天时

『正确答案』ABE

『答案解析』委托其他纳税人代销货物，纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

2.商业零售企业销售商品增值税的账务处理

实行售价金额核算的零售企业，其"库存商品"科目是按含税零售价记载的，其商品零售价与不含税进价的差额在"商品进销差价"科目内反映。"商品进销差价"包括两项内容：（1）不含税的进价与不含税的售价之间的差额；（2）向消费者（或购买者）收取的增值税额。

（1）零售企业销售商品时，首先要按含税的价格记账：

借：银行存款

贷：主营业务收入（含增值税）

同时结转成本：

借：主营业务成本（金额与主营业务收入相同）

贷：库存商品

（2）计算出销项税额，将商品销售收入调整为不含税收入

借：主营业务收入

贷：应交税费--应交增值税（销项税额）

（3）月末，按含税的商品进销差价率计算已销商品应分摊的进销差价，根据计算出来的已销商品应分摊的进销差价，调整商品销售成本。

（责任编辑：中大编辑）