税务师

2012年注册税务师考试《税法一》辅导资料

第四节　税法的运行

一、税收立法

（一）概念及要点

税收立法是指国家机关依照其职权范围，通过一定程序制定（包括修改和废止）税收法律规范的活动，即特定的国家机关就税收问题所进行的立法活动。

通常所说的立法活动是包括制定法律、行政法规、行政规章等，体现出广义立法的范畴。

【要点1】从税收立法的主体来看，国家机关包括全国人大及其常委会、国务院及其有关职能部门、拥有地方立法权的地方政权机关等，按照宪法和国家法律的有关规定，可以制定有关调整税收分配活动的法律规范。

【要点2】税收立法权的划分，是税收立法的核心问题。

【要点3】税收立法必须经过法定程序。税收立法严格遵守各种形式法律规范制定的程序

性规定，这是法的现代化的基本标志之一。

【要点4】制定税法是税收立法的重要部分，但不是其全部，修改、废止税法也是其必要的组成部分。

（二）税收立法权及程序

1.税收立法权

税收立法权是指特定的国家机关依法所行使的，通过制定、修订、废止税收法律规范，调整一定税收法律关系的综合性权力体系。

【要点1】税收立法权的划分，应与国家一般立法权的基本类型结合起来，从而成为划分税收立法权的法律依据。一般来说，立法权分为如下几种类型：国家立法权；专属立法权；委托立法权、行政立法权；地方立法权。

【要点2】在我国，划分税收立法权的直接法律依据主要是《宪法》与《立法法》的规定

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2.税收法律、税收法规

（1）税收法律：

①创制程序（4项）：特别注意第一、第四项

②目前有：《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》；属于全国人民代表大会常务委员会通过的税收法律有：《中华人民共和国税收征收管理法》、《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收条例的决定》等。

（2）税收法规--是目前我国税收立法的主要形式

①创制程序（4项）：特别注意第一、第四项

②目前有：如《中华人民共和国个人所得税法实施细则》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等都属于税收行政法规。

③效力：税收法规的效力低于宪法、税收法律，而高于税务规章。

（三）税务规章

1.税务规章的权限范围

（1）属于法律、法规决定的事项，三个要点:

①只有法律或国务院行政法规等对税收事项已有规定的情况下，才可以制定税务规章，否则，不得以税务规章的形式予以规定，除非得到国务院的明确授权；

②制定税务规章的目的是执行法律和国务院的行政法规、决定、命令，而不能另行创设法律和国务院的行政法规、决定、命令所没有规定的内容；

③税务规章原则上不得重复法律和国务院的行政法规、决定、命令已经明确规定的内容。

（2）对于涉及国务院两个以上部门职权范围的事项，一般应当提请国务院制定行政法规。

2.税务规章的制定程序

【提示】特别注意第四项（P44）：审议通过的税务规章，报局长签署后予以公布，在国家税务总局公报上刊登的税务规章文本为标准文本。

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（责任编辑：中大编辑）