税务师

本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《财务与会计》第十三章 非流动负债的知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！

13.3　长期应付款

（一）应付融资租入固定资产租赁款

1.融资租赁的基础概念

①最低租赁付款额

如果租赁合同没有规定优惠购买选择权：

最低租赁付款额＝租金＋承租人或与其有关的第三方的担保额＋租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项

如果租赁合同规定了优惠购买选择权：

最低租赁付款额＝租金＋承租人行使优惠购买权而支付的任何款项

②最低租赁收款额

最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋与承租人和出租人均无关的第三方的担保额

经典例题－1【单选题】M租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给N企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满N企业归还给M公司设备。每6个月月末支付租金525万元，N企业担保的资产余值为300万元，N企业的母公司担保的资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为450万元，未担保余值为150万元，初始直接费用10万元。则最低租赁收款额为（　）万元。

A.5 400

B.4 960

C.4 210

D.5 560

『正确答案』A

『答案解析』最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第三方对出租人担保的资产余值＝（525×8＋300＋450）＋450＝5 400（万元）

2.租赁的分类

（1）分类原则

当租赁资产所有权有关的主要风险和报酬归属于承租方则定性为融资租赁，反之则为经营租赁。

（2）具体标准

①在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；

②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权；

③在租赁资产不是太旧的前提下（即用过的期限占全部期限的比例＜75%），租期占尚可使用期的比例≥75%；

④就承租人而言，最低租赁付款额的折现≥租赁资产在租赁开始日公允价值的90%；

应出租人而言，最低租赁收款额的折现≥租赁资产在租赁开始日公允价值的90%。

⑤租赁资产是为承租方定制的。

经典例题－2【多选题】下列各项中，属于融资租赁标准的有（　）。

A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分

B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用

D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值

『正确答案』ABCD

『答案解析』略

3.租赁开始日的会计处理

①会计分录

借：固定资产－－融资租入固定资产（按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资产入账价值）

未确认融资费用（倒挤认定，本质上是待摊的利息费用）

贷：长期应付款（最低租赁付款额）

②折现利率的选择顺序

A.出租人的内含利率，即在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

B.合同约定利率

C.同期银行贷款利率

【要点提示】融资租赁时租入方固定资产的入账成本确认是测试重点。

（二）具有融资性质的延期付款购买固定资产形成的长期应付款，详见固定资产章节。

（三）专项应付款

1.专项应付款的概念

专项应付款是指企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项。

2.专项应付款的会计处理

（1）收到专项应付款时

借：银行存款

贷：专项应付款

（2）款项用于指定工程项目时

借：在建工程

公益性生物资产

贷：银行存款

应付职工薪酬

（3）工程完工时

借：专项应付款

贷：资本公积――资本溢价（形成资产的部分）

在建工程（核销部分）

银行存款（返还部分）

3.拆迁补偿款的会计处理

（1）收到款项时

借：银行存款

贷：专项应付款

（2）搬迁和重建中固定资产或无形资产的损失补偿

①借：专项应付款

贷：递延收益

②借：递延收益

贷：固定资产清理（固定资产清理时）

营业外支出（无形资产转销时）

（3）费用性支出和停工损失的补偿

①借：专项应付款

贷：递延收益

②借：递延收益

贷：营业外收入

（4）新建资产的补偿

①借：专项应付款

贷：递延收益

②借：递延收益

贷：营业外收入（按资产寿命期分摊）

（4）结余补偿款的处理

借：专项应付款

贷：资本公积

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（责任编辑：中大编辑）