税务师

本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《财务与会计》基础知识精讲辅导第十章 非流动资产（一），希望对您参加本次考试有所帮助！

10.4.4　资产组的认定及减值处理

一、资产组的界定

（一）资产组的定义

（二）认定资产组应当考虑的因素

1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

2.资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

（三）资产组认定后不得随意变更

【要点提示】资产组的辨认是关键考点。

二、资产组减值测试

（一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础

资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。

（二）资产组减值损失的确认程序

1.首先计算资产组的可收回金额低于其账面价值的差额（应提足准备）

2.将应提足准备先冲减商誉

3.当商誉不够抵减或没有商誉时，应将此损失按资产组中资产的账面比例分摊至各项资产。

4.抵减后的资产账面价值不得低于以下三项指标的最高者：

（1）公允价值减去处置费用后的净额

（2）预计未来现金流量现值

（3）零

【要点提示】资产组的减值测试相对较为独立，需熟练掌握减值损失的瓜分方法，考试题型以单选题中的计算模式为主。

经典例题－7【基础知识题】甲公司有一生产线，由A、B、C三台设备组成，2006年末A设备的账面价值为30万元，B设备的账面价值为20万元，C设备的账面价值为50万元。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2006年该生产线所生产的替代产品上市，到年底导致企业产品销路锐减，因此，甲公司于年末对该条生产线进行减值测试。其中，A机器的公允价值减去处置费用后的净额为25万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其预计未来现金流量现值为60万元。

『正确答案』

则此生产线的减值测试过程如下：

（1）2006年末，资产组的账面价值＝30＋20＋50＝100（万元）；

（2）资产组的可收回金额60万元；

（3）推定资产组的贬值幅度为40万元，即该资产组累计应提准备为40万元；

（4）先在三项资产之间进行分配：

分配后A的账面价值会消减至18万元（＝30－40×30%），低于其处置净额25万元，该资产不能认定12万元的减值计提，而应认定5万元的减值提取。

（5）B应提准备＝（40－5）×20/（20+50）＝10（万元）

（6）C应提准备＝（40－5）×50/（20+50）＝25（万元）

（7）会计分录如下：

借：资产减值损失 40

贷：固定资产减值准备――A 5

――B 10

――C 25

经典例题－8【单选题】甲公司有一条生产线由A、B、C、D四台设备组成，这四台设备无法单独使用，不能单独产生现金流量，因此作为一个资产组来管理。2008年末对该资产组进行减值测试，2008年末资产组的账面价值为300万元，其中A、B、C、D设备的账面价值分别为80万元、70万元、50万元、100万元。A设备的公允价值减去处置费用后净额为71万元，无法获知其未来现金流量现值；B设备的预计未来现金流量现值为40万元，无法确认其公允处置净额；其他两台设备无法获取其可收回金额。甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为225万元，预计未来现金流量的现值为175万元。则A、B、C和D分别承担的损失额为（　）万元。

A.20；17.5；12.5；25

B.9；21；15；30

C.18；16；25；16

D.10；22；14；29

『正确答案』B

『答案解析』①资产组的公允价值减去处置费用后的净额为225万元，预计未来现金流量的现值为175万元，所以该资产组的可收回金额为225万元，对比其账面价值300万元，此资产组期末应提减值准备75万元。

②第一次分配如下：

A设备承担的损失＝75×（80÷300）＝20（万元）；

B设备承担的损失＝75×（70÷300）＝17.5（万元）；

C设备承担的损失＝75×（50÷300）＝12.5（万元）；

D设备承担的损失＝75×（100÷300）＝25（万元）；

在此次分配中，B设备承担损失后的账面价值为52.5万元（＝70-17.5），高于其可收回金额40万元，但A设备承担损失后的账面价值为60万元（＝80-20），低于其可收回金额71万元，不符合资产组损失的分配原则，所以此次分配无效。

③第二次分配如下：

A设备承担的损失＝80-71＝9（万元）；

B设备承担的损失＝（75－9）×［70÷（70+50+100）］＝21（万元）；

C设备承担的损失＝（75－9）×［50÷（70+50+100）］＝15（万元）；

D设备承担的损失＝（75－9）×［100÷（70+50+100）］＝30（万元）；

在此次分配中，A设备承担损失后的账面价值为71万元（＝80-9），等于其可收回金额71万元，B设备承担损失后的账面价值为49万元（＝70-21），高于其可收回金额40万元，所以此次分配是符合资产组分配原则的。

相关文章：

2013年注册税务师考试《财务与会计》精讲第十章汇总

2013年注册税务师考试《财务与会计》精讲第九章汇总

更多关注：注册税务师考试报考条件    考试培训   考试教材

（责任编辑：中大编辑）