税务师

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31.甲企业是一家大型机床制造企业，20×7年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于20×8年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。至20×7年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本上升至320万元。假定不考虑其他因素。20×7年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是（）。

A.确认预计负债20万元

B.确认预计负债30万元

C.确认存货跌价准备20万元

D.确认存货跌价准备30万元

32.甲公司2008年11月20日收到法院通知，A公司向法院提起诉讼，状告甲公司使用的某软件侵犯其专利权，要求甲公司一次性支付专利使用费1 000万元，至12月31日法院尚未作出判决。对此项诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60%，预计一次性支付给A公司200万元至400万元，并支付诉讼费用10万元。由于甲公司所使用的软件是由丙公司为其制作，因此甲公司向丙公司提起诉讼，甲公司已基本确定可从丙公司获得赔偿160万元。对于该项未决诉讼甲公司在12月31日应作的会计处理为（）。

A.不确认，在报表附注中予以披露

B.确认预计负债310万元，不确认资产，在报表附注中披露有关信息

C.确认预计负债310万元，同时确认资产160万元，并在报表附注中披露有关信息

D.确认预计负债150万元，并在报表附注中披露有关信息

33.2008年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元，款项尚未收到。双方约定乙公司在5月1日之前支付货款，由于乙公司资金周转困难，到期不能偿付货款。2008年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务134 000元；债务延长期间，每月按余款的2%收取利息（同时协议中列明：若乙公司从7月份起每月获利超过200 000元，每月加收1%的利息），利息和本金于2008年10月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4 000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（）元。

A.118 000

B.130 000

C.134 000

D.122 000

34.甲股份有限公司为建造某固定资产于2007 年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为6 000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为3%。该固定资产建造采用出包方式。2008年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下:1月1日，工程动工并支付工程进度款 1 117 万元；4月1日，支付工程进度款1 000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1 日支付工程进度款1 599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30 天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入2008年为50万元。则 2008 年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（）万元。

A.37.16

B.130

C.72

D.180

35.某项建造合同于2008年初开工，合同总收入为400万元，合同预计总成本为392万元，至2008年12月31日，已发生合同成本374.4万元，预计完成合同还将发生合同成本41.6万元。该项建造合同2008年12月31日应确认的合同预计损失为（）万元。

A.16

B.1.6

C.14.4

D.0

36.甲企业2006年1月1日借入一笔5年期的长期借款100万元，2007年5月1日借入一笔2年期的长期借款200万元，2008年末甲企业的资产负债表中"一年内到期的非流动负债"项目应列示（）万元。

A.100

B.200

C.300

D.0

37.甲公司和A公司不属于同一控制的两家公司。2008年1月1日，甲公司以一项专利权和银行存款400万元取得A公司60%的普通股份, 该专利权的账面余额为9 500万元，已累计摊销1 000万元，已计提无形资产减值准备300万元，公允价值为8 000万元。2008年1月1日A公司所有者权益的账面价值为13 000万元，可辨认净资产的公允价值为15 000万元。不考虑其他相关税费。则甲公司取得A公司股份的长期股权投资初始成本为（）万元。

A. 7 800

B.8 400

C.8 600

D.9 000

38.下列项目中，不属于会计估计变更的有（）。

A.将发出存货的计价由先进先出法改为加权平均法

B.将应收账款的坏账提取比例由3%改为5%

C.根据新得的信息，将某一已使用的电子设备的使用年限由5年改为3年

D.将固定资产按直线法计提折旧改为年数总和法计提折旧

39.甲公司于2008年初将投资性房地产的后续计量模式由成本模式改为公允价值模式，修改当日，该投资性房地产账面原价为300万元，已提折旧100万元，公允价值为240万元，甲公司所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的10%提取，税法认可该投资性房地产的成本计量口径，则甲公司因该事项的处理应调整"未分配利润"项目的金额为（）万元。

A.30

B.10

C.25

D.27

40.甲公司20×9年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现20×7年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产20×7年应计提折旧10万元，20×8年应计提折旧40万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。甲公司20×9年度所有者权益变动表"本年金额"栏中的"未分配利润年初数"项目应调减的金额为（）万元。

A.36

B.40

C.45

D.50

答案及解析

31

[答案] A

[解析] 比较不履约支付的违约金300×10%＝30（万元）与拟继续履约产生的损失320－300＝20（万元），按照两者中的较低者确认预计负债。

32

[答案] C

[解析] 甲公司对A公司的赔偿符合或有事项确认负债的三个条件，应确认的负债金额为310万元。在将与或有事项有关的义务确认为负债的同时，企业有时也拥有反诉或向第三方索赔的权利。对于补偿金额，在基本确定能够收到时作为资产单独确认。因此，甲公司应确认的资产金额为160万元。

33

[答案] B

[解析] 甲公司应确认的债务重组损失＝（200 000＋34 000－4 000）－[（200 000＋34 000）－134 000]＝130 000（元）

34

[答案] B

[解析] 利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入＝6 000×3%－50＝130（万元）。由于进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，所以中断期间不需要暂停资本化。

35

[答案] B

[解析] 完工百分比＝374.4/（374.4＋41.6）＝90%，合同预计损失＝[（374.4＋41.6）－400]×（1－90%）＝1.6（万元）。

36

[答案] B

37

[答案] B

[解析] 甲公司取得A公司股份的长期股权投资初始成本＝8 000＋400＝8 400（万元）

38

[答案] A

[解析] 将发出存货的计价由先进先出法改为加权平均法属于会计政策变更。

39

[答案] D

[解析] 甲公司改变投资性房地产后续计量模式时：

借：投资性房地产――成本 240

投资性房地产累计折旧 100

贷：投资性房地产 300

递延所得税负债 　10

盈余公积 3

利润分配――未分配利润 　27

40

[答案] C

[解析] 20×9年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润年初数”项目应调减的金额＝（10＋40）×（1－10%）＝45（万元）。

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