税务师

三、计税依据的特殊规定

1、同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税。

2、按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。

3、应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。

4、有些合同，在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

【例题】（2007）：在签订合同时无法确定计税金额的，可在签订时先按定额（ ）元贴花。

A.5

B.8

C.10

D.15

【答案】A

5、应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。

6、对有经营收入的事业单位，记载经营业务的账簿，按每件5元。

7、商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。

8、施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按的分包或转包合同所载金额计算应纳税额。

9、对股票交易征收印花税均依书立时证券市场当日实际成交价格计算金额，由立据双方当事人分别按3‰的税率缴纳印花税。

10、对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。

由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税。

【例题】（2006）：有关帐簿应纳印花税的规定正确的是（ ）。

A、未重新办理法人登记的企业合并，其原记载资金的帐簿所贴印花继续有效

B、实行差额预算管理的事业单位其记载经营业务的帐簿，统一定额贴花5元

C、对采用分级核算形式的单位，其设置在车间及有关部门的明细分类帐，也应当贴花

D、车间、仓库设置的属于会计核算范围但不记载金额的统计簿、登记簿等，不必贴花

【答案】D

考点是计税依据的一般规定和特殊规定，是历年考试的重要考点，一般以选择题或计算题形式出现。

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