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本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《税务代理实务》第六章 企业涉税会计核算的知识点精讲辅导，希望对您参加本次考试有所帮助！

第二节　工业企业涉税会计核算

七、小型工业企业执行《小企业会计制度》衔接问题（了解，没有考过）

（一）调账原则及会计处理

小企业在执行小企业会计制度之初，对于清查出的损失，经企业管理当局批准（如需经有关部门审批的，应经有关部门审批）后，先记入"待处理财产损溢"科目。

账务处理为：借记"待处理财产损溢"科目，贷记"固定资产清理"、"材料"等有关资产科目、"坏账准备"等有关资产减值准备科目。

上述损失经批准冲减相关所有者权益时，应先将"待处理财产损溢"科目余额转入"利润分配--未分配利润"科目，如未分配利润不足以冲减损失，属于按规定提取盈余公积、公益金的小企业还应按可冲减的盈余公积相应冲减盈余公积。账务处理为：小企业应按照记入"待处理财产损溢"科目的余额，借记"利润分配--未分配利润"科目，贷记"待处理财产损溢"科目；按可用盈余公积弥补损失的部分，借记"盈余公积"科目，贷记"利润分配--未分配利润"科目。

结转后，"待处理财产损溢"科目应无余额。清查出的损失中以"未分配利润"和"盈余公积"不足冲减的部分，以负数在资产负债表的"未分配利润"项目中反映。

【例题】小企业按规定执行《小企业会计制度》时，对于财产清查时"待处理财产损溢"科目的余额，处理正确的是（　）。

A.借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

B.借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

C.借：利润分配--未分配利润

贷：待处理财产损溢

D.借：管理费用

贷：待处理财产损溢

『正确答案』C

『答案解析』对于清查出的损失，经批准冲减相关所有者权益时，应先将"待处理财产损溢"科目余额转入"利润分配--未分配利润"科目。

（二）账目调整

注意新旧会计制度的差别，注意小企业会计制度与新会计准则的差别。

（三）会计报表

1.资产负债表

小企业执行小企业会计制度当年年末"资产负债表"的"年初数"栏内各项目数字，应根据上年末"资产负债表"的"年末数"栏内所列数字按照小企业会计制度的规定进行调整后填列。执行小企业会计制度当年的"资产负债表"应按小企业会计制度的规定编制。

2.利润表

（四）其他有关问题

工业企业以外的其他各类企业，在首次执行《小企业会计制度》时的调账处理，应比照上述规定执行。

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