税务师

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三、企业重组的特殊性税务处理(熟悉)

1.企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：

(1)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的(重组是商业必须的，不是为了避税而故意为之);

例如，东北高速分立为龙江高速和吉林高速。

(2)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》规定的比例;

(3)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动;

(4)重组交易对价中涉及股权支付金额符合该通知规定比例;

(5)企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

三、企业重组的特殊性税务处理(熟悉)

2.企业重组符合上述条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：非常五加一

(1)企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。

【案例】A公司欠B公司购货款700000元。由于A公司财务发生困难。短期内不能支付已于2009年12月1日到期的货款。2010年2月1日，经双方协商，B公司同意A公司以其自身股权偿还债务。该股权公允价值为400000元，实际成本为240000元。假定企业符合特殊重组的五个条件，同时假定2010年应纳税所得额为60万元。

首先：视同销售--非货币性资产交换

所得税收入：400000元，成本：240000元，

A公司视同销售所得=400000-240000=160000(元)

其次：债务重组收入--其他收入=700000-400000=300000(元)

因此该重组事项应确认应纳税所得额=(160000+300000)=460000(元)。

假定企业符合特殊重组的五个条件，同时假定2010年应纳税所得额为60万元，因为重组确认的应纳税所得额占2010年应纳税所得额的50%以上，企业可以选择在5个纳税年度内均匀计入应纳税所得额。

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（责任编辑：vstara）

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