税务师

三、简答题

1.某企业为增值税一般纳税人，2011年11月发生以下业务：

(1)销售自己使用过的2007年购入的固定资产，固定资产原值20万元，已提取折旧8万元，销售价格是9万元。

(2)销售外购的自己未使用过的旧货，外购含税价格是17万元，销售价格是20万元。

(3)销售2009年3月购入的固定资产，固定资产原值10万元，已提取折旧5万元，销售价格是4万元。

(4)以固定资产对外投资，合同协议价格是30万元，此固定资产是2010年9月购入，已提取折旧3万元。

提示：上述的销售价格和协议价格均是含税价格，上述固定资产均是机器设备，假设当期无其他业务，2008年12月31日之前企业不属于固定资产可以抵扣的试点企业。

要求：分业务确定增值税的税务处理(需计算应纳税额，并说明理由)

2.某软件生产企业(一般纳税人)，2011年12月发生部分业务如下：

(1)12月1日销售自有知识产权的财务软件一套，取得零售额100万元，同时收取培训费、安装费等共计10万元。合同约定使用期间内，每年另收取维护费为3.6万元。

(2)以前期间外购房屋一套，实际支付价款共计500万元，本月将此房产对外投资，个体合同约定，软件生产企业不承担投资风险，每月固定收取1万元的分红。

(3)对外营业的非独立核算餐馆，当月取得现场消费餐饮收入20万元;开设专门窗口提供快餐外卖，取得零售收入12万元。

(4)受某大型工业企业委托开发一套软件，约定著作权为软件企业所有。取得开发收入共计45万元，开具普通发票。

(5)以价值为100万元的无形资产对外投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担风险。

要求：请您作为一名注册税务师为其逐一分析当月应纳的流转税(需计算应纳税额，并说明理由)。

三、简答题

1.

【答案】(1)由于是2008年12月31日以前购进的固定资产，根据当时的政策进项税额不得抵扣，所以按照简易办法依4%的征收率减半征收增值税。应纳增值税=9÷(1+4%)×4%×50%=0.17(万元)。

(2)一般纳税人销售旧货，一律按照简易办法依4%的征收率减半征收增值税。应纳增值税=20÷(1+4%)×4%×50%=0.38(万元)。

(3)由于销售的是2009年1月1日以后购进的允许抵扣进项税的固定资产，按正常销售货物适用税率征收增值税。增值税销项税额=4÷(1+17%)×17%=0.58(万元)。

(4)资产对外投资视同销售处理，由于是2009年1月1日以后购进的允许抵扣进项税的固定资产，按正常销售货物适用税率征收增值税。增值税销项税额=30÷(1+17%)×17%=4.36(万元)。

2.

【答案】

(1)纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应该按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费、技术服务费、培训费等不征收增值税，而征收营业税。

增值税销项税额=(100+10)÷(1+17%)×17%=15.98(万元)

营业税=3.6÷12×5%=0.02(万元)

(2)以房屋投资，不承担投资风险，只取得固定收益的，视为房屋出租，按“服务业—租赁业”税目计征营业税，应纳营业税=1×5%=0.05(万元)

(3)同一纳税主体兼营的增值税业务和营业税业务，分别核算的，应分别缴纳增值税和营业税，应纳营业税=20×5%=1(万元)

增值税销项税额=12÷(1+17%)×17%=1.74(万元)

(4)纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增值税;著作权属于委托方或属于双方共同拥有的，不征增值税。

增值税销项税额=45÷(1+17%)×17%=6.54(万元)。

(5)以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税，也不征收增值税。

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