税务师

为了帮助考生系统的复习2012年注册税务师考试课程，全面的了解注册税务师考试教材的相关重点，小编特编辑汇总了2012年注册税务师考试辅导资料，希望对您参加本次考试有所帮助！

四、个体工商户的生产、经营所得的计税方法

(一)应纳税所得额

应纳税所得额＝收入总额－(成本＋费用＋损失＋准予扣除的税金)

2008年3月1日起，业主费用扣除标准统一确定为24000元/年，即2000元/月。

3.准予在所得税前列支的其他项目及列支标准

(1)借款利息

(2)财产保险、运输保险

(3)修理费用

(4)缴纳的工商管理费、个体劳动者协会会费、摊位费

(5)租入固定资产支付的租金

(6)研究开发的费用，以及研究开发新产品、新技术而购置的单台价值在5万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费。超出上述标准和范围的，按固定资产管理，不得在当期扣除。

(7)净损失

(9)无法收回的应收账款变化，比照企业所得税

(10)从业人员工资、薪金

(11)三项经费

(12)广告费和业务宣传费用

(13)业务招待费支出

(14)公益捐赠(应纳税所得额30%的部分)

(15)家庭生活混用的费用

(16)经申报主管税务机关审核后，允许用下一年度的经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

(17)低值易耗品

4.不得在所得税前列支的项目

(1)资本性支出;

(2)被没收的财物、支付的罚款;

(3)缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和罚款;

(4)各种赞助支出;

(5)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分;

(6)分配给投资者的股利;

(7)用于个人和家庭的支出;

(8)个体工商户业主的工资支出;

(9)与生产经营无关的其他支出;

(10)国家税务总局规定不准扣除的其他支出。

【例题】计算个体工商户的生产经营所得时，不得在个人所得税前扣除的项目有（ ）。

A.各种赞助支出

B.个体户业主的工资支出

C.财产保险支出

D.缴纳的城市维护建设税

E.缴纳的个人所得税

【答案】ABE

（二）资产的税务处理(了解)

【教材例题】某市大华酒家系个体经营户，账证比较健全，2008年12月取得营业额为120000元，购进菜、肉、蛋、面粉、大米等原料费为60000元，缴纳电费、水费、房租、煤气费等15000元，缴纳其他税费合计为6600元。当月支付给4名雇员工资共4800元，业主个人费用扣除2000元。1～11月累计应纳税所得额为55600元，1～11月累计已预缴个人所得税为14397.5元。计算该个体业户12月份应缴纳的个人所得税。

【答案】(1)12月份应纳税所得额＝120000－60000－15000－6600－4800－2000＝31600(元)

(2)全年累计应纳税所得额＝55600＋31600＝87200(元)

(3)12月份应缴纳个人所得税＝87200×35%－6750－14397.5＝9372.5(元)

p160

【教材例题】假定某运输个体工商户，2009年度有关经营情况如下：

1.取得劳动收入100万元;

2.发生劳动成本55万元;

3.发生劳动税费3.3元;

4.发生业务招待费用3万元;

5.3月20日购买小货车一辆支出6万元;

6.共有雇员6人，人均月工资1200元;个体户老板每月领取工资3000元;

7.当年向某单位借入流动资金10万元，支付利息费用1.2万元，同期银行贷款利息率为6.8%;

8.10月30日小货车在运输途中发生车祸被损坏，损失达5.2万元，次月取得保险公司的赔款3.5万元;

9.对外投资,分得股息3万元;

10.通过当地民政部门对边远地区捐款6万元。

假定该个体工商户2009年自行计算应缴纳个人所得税如下：

(1)应纳税所得额＝100－55－3.3－3－6－8.64－3.6－1.2－5.2＋3－6＝11.06(万元)

(2)应缴纳个人所得税＝11.06×35%－0.675＝3.196(万元)

要求：

(1)根据上述资料，分析该个体户自行计算应纳的个人所得税是否正确?错在何处?

(2)核定并计算该个体户2009年应缴纳的个人所得税。

【答案】分析处理如下：

1.该个体工商户自行计算应纳的个人所得税不正确。主要错在：

(1)按规定业务招待费只能按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过销售(营业)收入的5‰。

按实际发生额计算扣除额＝3×60%＝1.8(万元);按收入计算扣除限额＝100×5‰＝0.5(万元);按规定只能扣除0.5万元。

(2)购买小货车的费用6万元应作固定资产处理，不能直接扣除。本题中可按4年年限折旧(不考虑残值)计算扣除。

应扣除的折旧费用＝6÷4÷12×7＝0.875(万元)

(3)雇员工资可按实际数扣除，但雇主工资每月只能扣除2000元，超过部分不得扣除。

雇主工资费用扣除额＝0.2×12＝2.4(万元)

(4)非金融机构的借款利息费用按同期银行的利率计算扣除，超过部分不得扣除。

利息费用扣除限额＝10×6.8%＝0.68(万元)

(5)小货车损失有赔偿的部分不能扣除。

小货车损失应扣除额＝5.2－3.5＝1.7(万元)

(6)对外投资分回的股息3万元，应按股息项目单独计算缴纳个人所得税，不能并入营运的应纳税所得税一并计算纳税。

分回股息应纳个人所得税＝3×20%＝0.6(万元)

(7)对边远山区的捐赠在全年应纳税所得额30%以内的部分可以扣除，超过部分不得扣除。

2.该个体工商户2009年应缴纳个人所得税计算如下：

(1)应纳税所得额＝劳动收入100－劳动成本55－劳动税费3.3－业务招待费0.5－折旧费用0.875－(0.12×6×12)－雇主工资费用扣除额2.4－利息费用0.68－1.7＝26.905(万元)

(2)公益、救济捐赠扣除限额＝26.905×30%＝8.0715(元)，实际捐赠金额6万元小于扣除8075万元，可按实际捐赠额6万元扣除。

(3)2009年应缴纳个人所得税＝(26.905－6)×35%－0.675＋0.6＝7.24175(万元)

五、对企事业单位承包、承租经营所得的计税方法

应纳税所得额＝个人全年承包、承租经营收入总额－每月2000元×12

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

例如：刘某承包一个商店，商店2009年的会计税前利润20万元，假设会税没有差异，应纳税所得额20万元，商店交企业所得税20×25%＝5万元，商店税后利润20－5＝15万元。刘某交个人所得税。刘某交给商店承包费2万元，承包费为税后利润的分配，所以在计算企业所得税不得扣除，计算个人所得税可以扣除。刘某的个人承包所得＝税后利润15－承包费2＝13万元。刘某每月工资3000元，刘某个人所得税应纳税所得额＝130000＋3000×12－2000×12＝142000(元)

个人所得税＝142000×35%－6750＝42,950(元)

小结：

1、 商店交企业所得税，刘某交个人所得税

2、 商店计算企业所得税的应纳税所得额不能扣除承包费;

刘某计算个人所得税的应纳税所得额能扣除承包费

3、 商店计算企业所得税的应纳税所得额业主工资据实扣除

刘某计算个人所得税的应纳税所得额业主工资不能据实扣除费，每人每月2000元。

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