税务师

为了备考2014年注册税务师考试，中大网校整理了2014年注册税务师考试税法二重要的考点，帮助考生掌握考试要点和复习重点，以备迎接2014年注册税务师考试！

三、扣除原则和范围

(一)税前扣除项目的原则

1.权责发生制原则。

2.配比原则。是指企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。

3.相关性原则。企业可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入直接相关。

4.确定性原则。即企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。

5.合理性原则。

(二)扣除项目的范围

1.成本。包括销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。即销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本。

2.费用。指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。

注意：P18销售佣金，能直接认定的进口佣金调整商品进价成本。

企业当年实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得有关凭证，企业预缴季度所得税时，可以暂按账面发生金额核算，但在汇算清缴时，应补充提供成本、费用的有效凭证。

3.税金。税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。有消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税和教育费附加;房产税、车船税、土地使用税、印花税。

【典型例题】(2010年综合题节选)

要求：计算2009年度企业应纳税所得额时可直接扣除的税费是(　)万元。

A.43.10

B.49.10

C.66.10

D.94.10

某市一家彩电生产企业，为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率25%。2009年生产经营业务如下：

(1)全年直接销售彩电取得销售收入8000万元(不含换取原材料的部分)，全年购进原材料，取得增值税专用发票，注明税款850万元(已通过主管税务机关认证)。

(2)2月，企业将自产的一批彩电换取A公司原材料，市场价值为200万元，成本为130万元，企业已做销售账务处理，换取的原材料价值200万元，双方均开具了专用发票。

(3)企业接受捐赠原材料一批，价值100万元并取得捐赠方开具的增值税专用发票，进项税额17万元，该项捐赠收入企业已计入营业外收入核算。

(4)1月1日，企业将闲置的办公室出租给B公司，全年收取租金120万元。

(5)-(6)略。

(7)对外转让彩电的先进生产技术所有权，取得收入700万元，相配比的成本、费用为100万元(收入、成本、费用均独立核算)。

(8)6月，企业为了提高产品性能与安全度，从国内购入2台安全生产设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款400万元，进项税68万元，企业采用直线法按5年计提折旧，残值率8%(经税务机构认可)，税法规定该设备直线法折旧年限为10年。

假定上述租金收入不考虑房产税和印花税。

[答疑编号6484010401]

『正确答案』B

『答案解析』应纳增值税=(8000+200)×17%-850-34(换购材料)-17(受赠材料)-68(安全设备)=425(万元)

房屋租赁营业税=120×5%=6(万元)

税前扣除的税费合计=6+(425+6)×(7%+3%)=49.10(万元)

4.损失。损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照规定扣除。

已作为损失处理的资产，以后年度又全部或部分收回时，应计入当期收入。

注意：该部分考试往往结合增值税的进项税额转出一并考核!

【典型例题】某外商投资者开办的摩托车生产企业。发生非正常损失，损失不含增值税的原材料金额32.79万元(其中含运费金额2.79万元)。

[答疑编号6484010402]

『正确答案』进项税额转出=(32.79-2.79)×17%+2.79÷(1-7%)×7%=5.1+0.21=5.31(万元)

资产损失=32.79+5.31=38.1(万元)

5.扣除的其他支出。指除了成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

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