税务师

为了帮助考生系统的复习注册税务师考试课程 全面的了解注册税务师考试的相关重点，小编特编辑汇总了 2012年注册税务师考试相关资料 希望对您参加本次考试有所帮助！！

16.其他项目★

如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。

17.手续费及佣金支出

（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

①保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额；

②其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

（2）关于不得扣除的手续费及佣金支出：

【提示】注意选择题

① 除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。仅委托代理,可以扣除.其他情况,不得扣除.

② 企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

③ 企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

④ 企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

⑤企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。

【例题·单选题】下列支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的是（　）。

A.建造固定资产过程中向银行借款的利息

B.诉讼费用

C.对外投资的固定资产计提的折旧费

D.实际发生的业务招待费

[答疑编号1752010503]

『正确答案』B

『答案解析』选项A，建造固定资产过程中向银行借款的利息，属于资本化的利息，不得税前扣除；选项C，对外投资的固定资产已转为被投资方资产，投资方不得计提折旧费；选项D，业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

四、不得扣除项目--9项（注意选择题）

在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

2.企业所得税税款。

3.税收滞纳金。

4.罚金、罚款和被没收财物的损失。

5.超过规定标准的捐赠支出。

6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

7.未经核定的准备金支出。

8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

9.与取得收入无关的其他支出。

【例题·多选题】（2009年）依据企业所得税相关规定，在计算应纳税所得额时不得扣除的有（　）。

A.向投资者支付的股息

B.固定资产转让费用

C企业支付的财产保险费

D.对外投资期间的投资成本

E子公司支付给母公司的管理费

[答疑编号1752010504]

『正确答案』ADE

『答案解析』固定资产转让费用和财产保险费准予在税前扣除。

五、亏损弥补

（一）一般企业亏损弥补规定

企业发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。

（二）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

（三）新增内容（P23）

（四）新增内容：企业筹办期间不计算亏损年度，开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度；筹办期的开办费支出，不得计算为当期亏损，可在开始生产经营之日的当年一次性扣除，也可按长期待摊费用处理，方法已经选定不得改变。

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（责任编辑：中大编辑）